一级稽查模式实施以来，稽查机构、稽查权力、稽查人员得到集中，消除了多头检查、重复检查，执法不严等现象。在稽查局内部，通过建立科学、规范的税务稽查管理机制，税务稽查专业化建设步伐加快，税务稽查外反偷漏，内促征管的职能得到强化，对于维护税收秩序，提高征管质量，促进依法治税，打击涉税犯罪，保障税收收入，提高纳税人依法纳税意识起到了重要作用。但是，由于一些内在因素和外在原因，一级稽查尚未达到预期效果。在深化征管改革和建设服务型税务机关的新时期，进一步规范和完善一级稽查体系，对于更好地发挥税务稽查的职能作用具有重要意义。本文结合房县国税系统一级稽查存在的主要问题提出一些建议，仅供参考。一、一级稽查存在的主要问题：（一）稽查考核指标有待改进。目前，在稽查考核方面主要有以下几点需要改进：

　　1、收入任务考核不合理。实施一级稽查以来，县局对稽查局工作质量考核，采取以收入任务为主的百分量化考核。2002年以前，每年下达稽查收入入库考核任务一般在100万-120万左右，涉及收入质量的四项标准分合计68分；2003年，县局下达考核任务90万元。涉及收入质量的三项标准分合计30分。税务稽查的基本职能是监督税法的正确执行，严厉打击偷、骗、抗税行为，维护良好的税收环境，确保税收及时、足额入库。稽查工作必须真遵循依法治税的原则。把查补收入作为对稽查工作的主要考核指标，迫使稽查在确定稽查对象时喜大恶小、避难就易，对税源大户、好查的户年年查，放松了对中小纳税户、难查户的监督检查，使税务稽查失去公平；在稽查处理时以能否顺利执行和是否又利于执行作为处理和定性处罚的基本尺度，影响了税收执法的刚性。

　　2、稽查面过大。从稽查面考核指标来看，多年来，县局要求稽查局一般纳税人稽查面100%，小规模纳税人稽查面≥50%，固定个体工商户稽查面≥3%。每年纳入稽查计划的户数总量在300户以上。稽查局在人力有限的情况下，既要完成各级布置的专项检查、群众举报案件检查、金税协查、注销户转非户检查的同时，又要疲于奔命应付稽查面。稽查面过大带来了两个弊端：一方面，稽查人员自上而下一年到头忙于完成各项工作特别是繁重的检查任务，没有时间进行培训和知识更新，造成体力和知识能力透支。另一方面，对需要内查外调的案件，无精力深查细查，至使有些案件难以查深查透。

　　3、选案面与选案准确率考核指标相互矛盾。近几年来，县局一方面硬性规定一般纳税人选案面100%，小规模纳税人选案面≥50%，固定个体工商户选案面≥5%，每个类别少选1%分别扣0.5分；另一方面硬性规定选案准确率达到80%，差错1%扣0.5分。由于一般纳税人选案面硬性规定为100%，没有选择空间，选案准确率只在60%左右，仅此一项差错近20各百分点，造成稽查选案年年扣分。同时，一般纳税人选案面、稽查面硬性规定为100%，显而易见，纳税人有无偷税漏税都得查，逼着稽查人员空查，走过场，流于形式。（二）稽查选案准确率有待提高。目前，税收信息采集网络不健全，渠道不畅通。

　　纳税人开具的发票、财务报表、申报缴税等重要资源分散在管理、征收、发票部门，这些资料信息未向稽查系列提供。没能实现资源信息共享。同时，纳税评估软件尚未启动。稽查选案工作只能依赖于税务登记底册，凭借主观印象进行，选案缺乏科学性和准确性。仅以2002年度稽查结果统计分析：全年按照稽查计划应查310户，实际实施检查256户，经查，有偷漏税的157户，占检查户的61.3%，其中，偷漏税额在500元以下的76户，占检查户的29.6%，占有偷漏税问题户的48.4%；无偷漏税行为有发票问题的16户，占检查户的6.3%；无问题的83户，占检查户的32.4%。因停产、停业、关闭、走逃等原因无法查证的54户。选案准确度低，一方面造成稽查人员的时间、精力及单位物力、财力资源的浪费，影响了稽查工作的实效。另一方面，使偷税户成了漏网之鱼，显失了税务稽查执法的公正性。(三)稽查监督管理职能有待加强。

　　稽查部门的处理、处罚决定及应补（罚）税款情况传递给管理部门后，管理环节是否针对纳税人违章行为及时进行相关的辅导和监督整改，缺乏事后监督，税务稽查以查促管的功能作用没有得到有效的发挥。（四）稽查队伍整体素质有待完善。

　　稽查人员素质参差不齐，部分人员业务能力较低，难以适应税务稽查的要求，依法行政、依法稽查的水平函待提高；稽查人力资源配置不合理，人员配额不足，尤其缺乏具有综合素质的稽查人才。同时，稽查人员业务技能培训不够。人员素质制约了税务稽查效能的发挥。（五）稽查办案经费有待充足。

　　县局对稽查局实行人头经费定额管理，除工资外，月人头办公经费200元，只能维持日常工资、办公费用等支出。当遇到一些需要外出调查取证的案件时，却因经费紧张而无法外出开展调查工作。此外，稽查案件复查工作滞后，稽查质量缺乏有效监督。二、完善一级稽查的建议与对策（一）改进稽查考核指标。

　　1、取消稽查部门收入考核指标和稽查面考核指标。

　　2、建立比较完备的稽查工作质量考核指标体系。稽查工作应重点建立和考核的指标包栝：（1）稽查质量的考核。选案准确率、重点稽查完成率、专项稽查完成率、举报案件查处率、立案率、结案率、协查回复率、稽查结果准确率。（2）违法惩处的考核。涉税违法案件处罚率、稽查查补税款（罚款）入库率。（3）稽查行为合法性的考核。税务文书使用合格率、执法程序规范率、税务行政复议（诉讼）胜诉率、CTAIS规范操作合格率、（4）其他方面的考核。稽查计划、稽查报表、稽查案卷挡案、税收服务等。

　　3、科学合理制定税务检查计划。从一定意义上讲，税务稽查计划决定稽查的工作量。因此，制定税务检查计划应当科学合理。所谓科学，就是制定稽查计划必须坚持公正与效力的原则。纳入计划的稽查对象，必须是通过稽查选案和纳税评估后确定的应当进行检查的偷、逃、骗税重点户，即纳入信誉等级管理的D类户和B类户。所谓合理，就是制定稽查计划时，应当统筹安排，突出重点，兼顾相关。确定的检查户数总量应当与稽查人力资源相匹配。要在确保稽查广度和深度的同时，要给稽查人员一定的时间集中学习，培训提高。（二）努力提高稽查选案科学性和准确性。

　　1、加快信息化建设步伐，健全信息采集网络。建立稽查、管理、征收相互连通的网络信息平台，尽快开发和推广应用计算机稽查选案软件，提高稽查选案准确性。在尚未实现计算机选案的条件下，我们建议管理、征收、发票各环节应半年或一个纳税年度，定期向稽查局选案股提供一次纳税人分户纳税资料信息，选案环节对所有纳税资料进行整合、分析、筛选。尽量提高稽查选案的科学程度。

　　2、建立纳税评估制度。由县局牵头组织稽查、征管相关职能部门的人员组成评估小组，根据稽查选案筛选结果，对纳税人纳税情况进行综合性的科学评估。结合以前一至两年的稽查信息，根据纳税信誉程度，对纳税人分户建档定级，实行ABC三级管理制度。对前两个年度稽查没有问题，且本次纳税评估认为无偷税嫌疑的，实行A级管理，列为免查对象。对上年度检查有问题，且本次纳税评估认为有偷税嫌疑，但数额不大的，实行B级管理。对以前年度累查累犯，且本次纳税评估认为仍然存在偷税嫌疑的，或以前年度稽查虽无问题，但本次纳税评估认为有重大偷税嫌疑的，实行C级管理。对B级C级纳税人，列入当年稽查对象和稽查计划，进行重点检查，进而提高选案的准确率和制定稽查计划的科学性。（三）改进稽查方式，提高稽查工作效率。

　　1、建立税务稽查预警机制，采取预警式的稽查。对纳税人有轻微违法行为，且通过自查能积极主动补缴税款的，由稽查部门书面通知纳税人进行自查，重新申报纳税，或对其某些行为作出解释，对拒不申报和解释的，才立案稽查。使纳税人有一个自查改过的机会，体现了税收执法的人性化。

　　2、扩大调账检查面。对财务健全的纳税人全面实施调账稽查，各税统查，减少纳税人接待成本，检查完毕后，通知纳税人对检查事实及可能给予罚款处罚的事项，进行认定和陈述。防止事实不清、责任不明、处罚不当，给纳税人利益造成损害。

　　3、开展约谈式稽查。对发票使用、财务核算正规，纳税态度好、诚信度高的纳税人，实行约谈式稽查。

　　4、推行侦察式稽查。税务稽查是依法治税的关键环节。对偷税情节复杂、偷税手段恶劣的大案要案，推行侦察式稽查。通过内查外调，查深、查细、查透。一旦查实，重罚严处，达到查处一案，教育一片、治理一方的目的。

　　5、实行辅导式稽查。对改制企业、老企业的财务会计新手以及财会帐务不健全、不懂税收核算的纳税人，实行辅导式稽查。结合纳税人实际，做好建账、核算及纳税辅导工作。（四）强化征管监督，发挥以查促管职能。

　　1、加强漏征漏管监督。近几年群众举报案件中，大部分属于个体工商户漏征漏管或征管迟后问题。对稽查查处的漏征漏管户，要及时通知征管环节限期办理税务登记，加强征管工作。

　　2、加强行业税收征管监督。通过行业稽查，对带有共性的涉税违法和税收管理方面存在的问题，对征管环节提出税收征管措施，监督征管部门针对性地做好纳税辅导，促进征管措施落实到位，堵塞行业税收漏洞。

　　3、加强定税调整管理监督。对定税管理户实施稽查后，凡应调整定税额的提出调整定税建议，监督征管环节及时调整定税税额。（五）健全激励机制，优化稽查人力资源配置。

　　1、增加稽查人员配置。在当前机构改革之机，允许稽查局从征收、管理部门挑选能够胜任稽查工作的人才.尽早尽快配优配强稽查队伍。

　　2、建立稽查人员更新淘汰机制。建立税务稽查人员业务技能考试、工作能绩考评管理体系，推行稽查业务等级制和主助查制，明确主查、助查不同等级的资格条件，采取业务技能考试和实际工作能绩考评相结合的方式，确定稽查人员的不同等级。对不具备助查资格或不能胜任其他岗位工作的人员，调离稽查部门。切实做到能者上，庸者下，优者进，劣者出。

　　3、推行主查、主审负责制。实行稽查案件主查、主审责任制度。在认真落实税务执法责任制和执法过错责任追究制的同时，对主查、主审人员，按照纪检监察员津帖标准给予岗位津帖，形成权责利统一的稽查办案制度。

　　4、建立稽查人员与稽查对象相匹配的管理体制。确定不同等级的稽查人员具有稽查不同类别纳税人的资质，使稽查人力资源优势与稽查对象所需要的稽查工作能力相适应，确保稽查质量，把好税收收入的最后一道防线。

　　5、加强稽查业务技能培训。稽查培训要由过去一般理论培训转向稽查业务技能培训，重点抓好查账技能、侦察技能、计算机操作运用技能方面的培训，努力建设复合性稽查人才队伍。其次，切实解决好稽查办案经费问题。对稽查办案经费，在每年年初，按照上年查补税款罚款金额一定比例提前核拨，专款专项滚动使用，专门用于稽查办案和改善稽查装备，为加强税务稽查提供物质保障。(作者：房县国家税务总经济师侯礼林)