作者：邓聿文

　　中国会计准则最终必然要与国际会计准则趋同，虽然趋同的步伐和进程取决于中国市场经济发展的步伐和进程，但这一趋势是不会改变的

　　回首2003年的会计界，可以用“波澜不惊”四个字来形容，不过，在平静的水面下，会计发展的脉络仍然清晰可见，这就是“九九归一”，用素有“最剽悍的会计师”之称的国际会计准则理事会(I-ASB)主席大卫·泰迪爵士的话来说，“目前正是会计准则大一统的好机会”。

　　差距

　　回顾中国会计制度所走过的路，会发现，其改革和发展与中国市场经济的发展和中国融入经济全球化的历程密切相关。到目前，中国会计改革已取得阶段性成果，会计体系在主要方面已与国际惯例协调一致，这充分体现在法律、行政法规、部门规章和规范性文件四个层面上。

　　目前来看，尽管中国向国际准则的推进速度很快，但与国际会计准则(IAS)和美国公认会计准则(GAAP)相比，中国会计准则还存在着很多不足，主要表现在以下三个方面：

　　一是数量上的不足。国际会计具体准则已达40来项，中国只有其三分之一左右。

　　二是信息披露广度的不足。例如，IAS第29号对恶性通货膨胀下的财务报告作了规定，IAS第19号和第26号对退休金费用和计划分别作了有关规定。而中国会计准则缺乏通货膨胀下的相关规定以及职工福利及退休金方面的财务信息。当今社会的竞争是人才的竞争，如何争取到本企业所需要的人才，并充分发挥其才干，成为企业决策者所需考虑的重要问题之一，因而职工福利(包含退休金费用和计划)也成为企业竞争的手段之一，这些开支无论是法定的还是非法定的，都要计入企业的成本费用中去，应该给予披露。

　　三是企业之间的会计信息缺乏可比性。现阶段中国会计准则实际上是准则和制度并存的规范模式，一方面，企业具体会计准则主要是规范上市公司会计行为的，非上市企业在相当时期内仍采用会计制度的规范形式；另一方面，在政府和非营利组织会计体系中，财政总预算会计和行政单位会计采用会计制度的规范形式。不同行业的企业执行各自行业的会计制度，会计口径不统一，会计信息的可比性较低。

　　尤其值得一提的是，银行在宏观调控中的作用随着国际金融的动荡表现得日趋增大，因此银行的特殊地位和作用决定了银行及类似机构在会计信息的披露上会有特殊要求。IAS第30号已对该类会计主体作出规范，而中国现在只是将之放在金融企业的行业会计制度中进行规范。

　　此外，会计人才缺乏。迄今为止，中国内地拿到国际会计准则证书者不足百人。

　　原则

　　对于中国会计准则存在的上述问题，应通过进一步的改革来解决。为降低参与全球经济的成本，当前首要的任务是进一步推进会计准则的国际化，特别要服从财务报告的基本目标，突出投资人和债权人的信息需求；摆正会计准则和传统会计制度的关系，避免准则与制度关系的混乱；加快准则的制定速度，适应经济发展的需要；拓展准则的深度与广度，提高其可操作性；争取财务信息主要相关者积极参与准则的制定，提高其可接受性。

　　当然，在推进国际准则的过程中，要根据所处环境循序渐进，不能急噪冒进。毕竟，一国会计准则首先是根据本国经济、政治、法律、文化、教育等环境因素的特点，为了满足本国经济的发展而建立的。由于现行国际会计准则主要是以发达市场经济环境为基础而制定，而中国尚处在经济转轨时期，市场环境还不够完善，在会计信息使用者、企业业绩评价和监督、商业环境、市场体系的发育程度以及现有会计人员的水平和素质等多个方面，与发达市场经济环境相比差距不少，因此，在与国际会计准则的协调上，想一步到位是不现实的。

　　我们的原则是，正如财政部部长助理冯淑萍在去年召开的第16届世界会计师大会所指出的，既要吸收借鉴国际会计准则，尽量与国际会计准则协调，又要从中国的实际情况出发，不简单地照搬照抄国际会计准则。在会计准则制定过程中，如果相关国际会计准则不与中国的法律法规存在冲突或没有明显不符合中国实际的规定，中国将与国际会计准则保持一致。

　　比较一下中美两国会计准则的制定，对中国会计准则的制定或许也有启发性。美国会计准则的制定是“以市场为导向，引入政府机制”模式，即由民间团体授权FASB制定准则，由证券交易委员会(SEC)进行监督，这样就容易出现GAAP来源多元化的现象。中国目前会计准则制定是纯政府模式，制定权和解释权都归于财政部。由于政府兼有最大产权主体和权威性双重特性，是制定准则的最恰当者，因此中国不会出现美国那样会计准则政出多门，让使用者无所适从的局面，这是中国的一个优势。但是，纯政府模式也有可能因信息“不完全”而产生时滞性和不全面性。

　　因而，笔者认为，中国理想的会计准则制定模式应是“以政府为导向，引入市场规则”，尽快建立一个常设职业团体，该团体主要负责向财政部门提供有关来自市场的反馈信息和建议，但不具有制定权和发布权，以保持会计准则来源渠道的单一性。

　　“会计是国际通用的商业语言”。在一个日益开放和全球化的时代，会计准则走向统一是历史的必然。在这一意义上，中国会计准则最终必然要与国际会计准则趋同，虽然趋同的步伐和进程取决于中国市场经济发展的步伐和进程，但这一趋势是不会改变的。

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