税制绿色化程度偏低，不利于环境保护，专家提出了环境税征收实施方案 推动绿色税制势在必行　

　　本报记者 陈廷榔

　　环境税收政策作为调节污染行为和环境保护的一种经济手段，其重要性日益受到重视。近10年来，在经合组织(OECD)中有许多国家将环境税收作为优先使用的环境政策工具，取得了较好成效。面对严峻的环境形势，我国的环境经济学者和财政学者也提出了环境税收改革的建议，形成了环境税研究热潮。“十五”期间，环境税收政策框架与实施研究被列为

国家科技攻关课题。

　　税制绿化水平偏低，改革潜力大

　　目前我国环境税费征收标准偏低，征收面不全，在整个税收中所占比率偏低。北京大学光华管理学院武亚军的研究结果表明，我国的税制绿色化程度在2000~2002年介于3.34~3.87％之间，并且呈下降趋势。造成下降趋势的原因，并不是我国环境与资源保护取得了很大的进展，而是因为税制中来自其他税收的收入增长较快并扩大了税收总额，从而降低了税制的绿色度。与OECD国家进行比较，差距更为明显，甚至与发展中国家相比，绿色度也是偏低的。他认为我国绿色税收改革的潜力很大，如果抓住环境管理改革和税制改革的时机，通过提高汽油和柴油的消费税、完善资源税和排污收费改革，我国绿色税收的比例可以达到6.5~7.8％，与OECD国家的环境税平均水平7％相当。

　　有可能实施的3种环境税征收实施方案

　　在11月29日闭幕的东亚环境与自然资源经济学研讨会上，中国环境规划院、财政部财政科学研究所、税务总局税收科学研究所和中国社会科学研究院财政与贸易研究所4家科研机构共同提出了一份环境税征收实施方案。方案提出了独立型环境税方案、融入型环境税方案和环境税费方案3种环境税征收方案。据悉，将来在我国实施的环境税有可能采用其中某种方案，或采用由3种方案重新组合而成的新方案。

　　独立型环境税方案包括一般环境税、直接污染税和污染产品税。其中，一般环境税是基于收入的环境税，其目的是筹集环境保护资金，它根据“受益者付费原则”，对所有环境保护的受益者进行征税，即凡缴纳增值税、消费税和营业税这“三税”的单位和个人，都是一般环境税的纳税人。税率初步确定为“三税”的1~4％。

　　直接污染税则以“污染者付费”为征收原则，计税依据是污染物排放量。由于目前主要排放污染物都实行了排污收费制度，因此考虑将排污费中的二氧化硫和氮氧化物的收费改为征税。为了减少操作成本，纳税人可以集中在煤炭和石油的使用者上。例如对于煤炭使用者，根据煤炭的含硫量来确定税率，含硫量越大，税率越高。拿中硫煤来说，含硫量为1.2％的，税率为25％；含硫量为1.8％的，税率为37.6％。

　　以“使用者付费”为原则的污染产品税征收对象是煤炭、燃油等潜在污染产品，可细化为燃料环境税、特种产品污染税等。例如，煤炭环境税的税率可以参照SO2的税率，以平均值20元/吨作为定额税率；燃油环境税为汽油0.20元/升，柴油0.15元/升。对于化肥农药、含磷洗涤剂、一次性木制餐具、汞镉电池等产品和消费品征收特种产品污染税，可实行1~3％的税率。

　　融入型环境税方案并不设立环境税税种，而是通过对消费税、资源税、水资源环境税、城市维护建设税、耕地占用税以及车船使用税等部分现有税种的改革和完善，加上环境收费制度的配合，起到环境税的作用。方案建议，在消费税中新增资源消耗大的、污染严重的产品税目，如含磷洗涤剂、一次性木制餐饮容器、汞镉电池；新增煤炭和清洁能源消费税目，并实行差别税率，煤炭消费税考虑煤炭使用的环境成本，清洁能源实行低差别税率。在资源税中增加淡水资源税目、森林资源税目和草地资源税目，调整煤炭、石油、天然气和黑色金属矿原矿的资源税率，将这些资源的稀缺性和生态补偿与恢复成本纳入税率；新增水资源环境税，所有使用水的企业、单位和个人均缴纳税率为水费20~30％的水资源环境税。通过对城市维护建设税、耕地占用税以及车船使用税等部分现有税种新增税目和税率的调整，来贯彻融入型环境税方案。

　　环境税费方案是维持现行环境收费制度，将污水处理收费、二氧化硫排污收费等环境收费中几个大的收费项目转为环境税，并重点考虑制定碳税、生态税和ODS税。此外，通过税制的一些优惠规定起到鼓励环境保护行为作用的环境税式支出政策也列入了环境税政策制订的考虑范围内。

　　突出重点，试点示范；先易后难，循序渐进

　　据悉，环境税收方案应当采取先易后难、先旧后新、先融后立的策略，首先消除不利于环保的补贴和税收优惠政策，其次综合考虑环境税费结合，再次实施融入型环境税方案对现有税制进行绿色化，最后引进独立型环境税。

　　专家提出，要选择对环境影响大、容易实施的项目作为环境税收政策改革的重点，在重点地区首先开展试点。目前比较可行的是开征污染产品税、煤炭消费税和水资源费改税。

　　有关专家表示，建立环境税收政策是一个相当艰巨的工作。税收制度的改革过程漫长，需要复杂的程序；环境税作为一个单独的税种，与其他税种的关系也需要理清；环境税的征收技术性比较强，需要对税收征管人员进行专业培训或委托环保专业机构进行征收。因此，环境税的出台还需要一段时期。