多数人的税单集中在“工资”一项；专家建议引入综合制，考虑纳税人的家庭负担等

　　■ 专题动机

　　解密税负困局

　　近期，个税法修正案网上征求意见正如火如荼。与此同时，有关个税起征点调整的讨论引起广泛关注。

　　个人所得税改革经历长达数年的讨论之后，终于实现了开门立法。4月25日开始，个税法修正案在全国人大网站向社会公开征求意见。截至目前收集意见已超过20万条，超过2009年以来20部法律征集意见数总和。

　　国外“纳税人”的概念等同于“公民”，突出的是纳税人对政府的义务和权利。而以流转税为主要税种的中国，很多“税”被隐蔽在了商品的价格之中。你知道自己每月纳税多少吗？你知道什么时候会纳税吗？本专题将一探“纳税的名堂”。

　　5月5日，广东珠三角二线城市里的房地产销售策划杨先生，收到了他上一年的个人所得税完税证明单。

　　“打开看了一下自己去年交的税真不少，都到了五位数了，至少够咱一家三口到境外豪华旅游一趟，真的希望个税改革快点到来，让我们在万税之国生活好点。”杨先生说。

　　税单上的“工资税”

　　近期，广东地税部门开始陆续向该辖区内纳税人邮寄上年的个税完税证明。在这份完税证明中，和多数人一样，杨先生的个人所得税集中在“工资、薪金所得”一项，该项分列了去年12个月的个人所得税缴纳情况，而其他分列项全是空白。

　　据悉，我国现阶段实行的个人所得税制是分类税制，个人所得税有11项收入所得，除了所服务的公司帮助员工代扣代缴的工资，还包括劳务报酬所得、报酬所得、财产转让或租赁所得等10种。

　　当前，由于征管方式的落后，个人所得税中其他收入尤其是高收入者的收入难以严格征缴。数据显示，工薪所得项目个人所得税收入在个人所得税收入中的占比2009年上升至63%，而涵盖高收入人群的“其他征税项目”，如承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得等项，贡献率仅占11%。

　　央行顾问李稻葵近日指出，当前个税设计非常不合理，甚至可以称之为“弱智”，事实上已经沦为工资税。

　　本次个税改革讨论当下，多为专家呼吁引入综合制，即综合考虑纳税人的各项收入和支出，如家庭负担等。早在2003年，中央文件中就已明确个人所得税“综合与分类相结合”的改革方向，但改革迟迟没有起步。

　　税单外的流转税

　　杨先生的真实税负，并不仅仅体现在这张个人所得税税单上。与其他消费者一样，他们在消费每笔服务和商品中，都需要缴纳各种区别间接税，而且间接税的税负比直接税税负更大。

　　清华大学EMBA教授梁小民近日撰文称，政府就个人所得税的起征点上调至3000元征求意见。这当然是一个好消息。但个人所得税在我国的税收中仅占7%，我国更多的税收是看不见的税收，隐蔽在商品价格之中。

　　目前我国共有19个税种，如个人所得税、消费税、增值税、营业税、印花税、契税、烟草税、关税、车船税等等，贯穿生活的方方面面。根据财政部数据，去年我国个人所得税收入只占税收整体的6.6%，而流转税的比重占税收收入的七成以上。这意味着，纳税人需要缴纳的很多税，是看不到的流转税，并没有反映在杨先生的税单上。

　　中国社科院财贸所税收研究室主任张斌表示，大量的税收含在商品价格当中会有两方面影响：一是生活必需的消费品，穷人和富人都需要消费，那么按照所纳税款和收入比例来看，穷人的比例比富人高得多；二是可能推高商品售价，较高的含税价格不利于扩大消费。

　　部分财税专家呼吁降低间接税比重。财政部科研所所长贾康曾表示，从当前中国经济发展的实际情况来看，降低间接税比重，社会已有迫切的需要。中国社科院财贸研究所所长高培勇也称，在税收改革方面，我国应逐步解决现有间接税带来的不利影响，扩大直接税的比重。

　　■ 焦点

　　税负到底重不重？

　　杨先生个人所得税完税证明单上的纳税额，加上其平时消费中隐形的间接税，综合构成杨先生的真实税负水平。那么中国的税负到底重不重呢？

　　5月初，中央财经大学财政学院发布了中国税收风险研究报告称，与世界各国相比，我国目前税负水平高于中上等收入国家，大口径宏观税负水平过高。

　　《福布斯》2009年底公布的全球税负痛苦指数中，中国内地位居全球第二，仅次于法国。此前中国多次在该榜单中位于前列。中国财税部门曾多次澄清解释，但仍未释解公众疑惑。

　　所谓宏观税负，即一国的政府对财富的持有和一国经济的比值。每年全国“两会”上，财政部需要提交给全国两会上一年中央和地方预算执行情况和下一年预算草案报告。除了预算内的公共财政预算，按照中财报告，大口径税负即还包括预算外收入、社会保障金收入，以及各级政府及其部门以各种名义向企业和个人收取的没有纳入预算内和预算外管理的制度外收入等，比如每年大额的土地出让金。

　　上述中财报告也提出，从财政支出角度看，中国宏观税负的水平和公共服务的供给水平存在着一些不对称，确定一个合理的税负水平是优化中国宏观税负要解决的首要问题。

　　■ 链接

　　个税起征点3000元引争议

　　截至目前，个税法修正案公开征求意见已超过20万条，意见主要集中在起征点是否合理，以及税率是不是过高等方面。

　　根据个税修正案草案，将工资薪金所得减除费用标准(即免征额)从目前的每月2000元提高至每月3000元。但多位学者认为，根据目前的通胀水平，这一幅度“明显偏低”。

　　据此前《南方日报》报道，财政部部长谢旭人表示，个税调整后，工薪所得纳税人占全部工薪收入人群的比重，将由目前的28%下降到12%左右。

　　多位学者建议，免征额应至少提高至每月5000元。财政部也曾表示，个税免征额若上调到5000元，则只有3%的人纳税，这个税存在的意义就不大了。

　　此外，草案拟将现行工薪所得9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，扩大5%和10%两个低档税率的适用范围，并扩大了最高税率45%的覆盖范围。

　　交通大学经济与管理学院经济系教授陈宪在接受媒体采访时表示，征收级数从9级调整为7级，仍然偏多。他认为，个税级差过多过密，将加重个人收入增加时承担的边际调整，不利于鼓励劳动者增加收入。

　　难躲间接税 低收入者税负可能更高

　　起征点上调后，月入3000元可免缴个税；中低收入者间接税税负占收入比重较高收入者更多

　　只要消费商品和服务，消费者一般都要按比例缴纳间接税，厂商可以通过商品和服务加价的方式将税收转嫁给消费者。

　　天津财经大学财政学首席教授李炜光表示，在生产领域，生产企业可通过加价的形式，将流转税转嫁出去，究竟能转嫁多少，由不同的行业、不同的企业、不同商品的供求关系综合决定，有可能全部都转嫁给消费者，也有可能转嫁一部分，但是销售比较正常的商品，大致都没有什么转嫁给消费者的障碍。在流通环节也是如此，流通环节越多，就越可能增加商品售价，层层转移税负。

　　尽管理论上可以计算出，李栋的流转税税负高达234.4元，但由于商品经过多个层次的流转，很难计算出这些流转税多大比例转嫁给了消费者。

　　李炜光称，中国税制改革最艰难的战场就在流转税领域，但要解答“十二五”规划提出的扩大国内消费、改善收入分配等重大命题，这场改革攻坚战就不得不打，而且刻不容缓。

　　间接税隐身于每一笔消费中

　　虽然16.55元的个人所得税负担，相对而言并不是很重，但实际上，李栋的真实税负水平不止于此。按照财税部门的统计，个人所得税收入占我国总税收的比重仅为7%左右，消费者并不熟悉的流转税占了绝大部分。由于低收入者需要将可支配收入绝大部分甚至全部，用于生活的基本开支，因此中低收入者所承担的税负和他收入的比例，要高于高收入者为基本生活所承担的税负与其收入的比值。

　　本次个税改革方案中最引人注意的变化，是“起征点”将从2000元调整到3000元。这一调整让不少中低收入者欣喜。但是，如果该方案最后获得通过，月入3000元就真的不用缴税了吗？我们以一名月入3000元的纳税人为例，通过研究其收支情况发现，月入3000元尽管可能免除个税，但其间接税的税负并不低，而且从基本生活层面考虑，相对于中高收入者，3000元收入阶层消费者的税负更重。

　　经济学家茅于轼曾形象地描述，大多数人并不明白自己在缴税。事实上任何一样消费，不管是在超级市场买东西，还是用电交电费，打电话交话费，里面统统都有税。只不过你不知道而已。

　　作为社会新人，李栋几乎要将每月2331元可支配收入，全部用于生活支出。在他每笔采购商品或者服务的支出中，都不同程度地缴纳着各种流转税。我们来看一下李栋每月开销的账单。

　　当前北京民用燃气单价为2.05元/立方米，李栋平均每月使用量为10立方米，当月需要缴纳20.5元的燃气费。一立方米的天然气中，主要涉及的流转税为增值税，和增值税的两个附加税。

　　增值税是我国第一大税种，是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。城建税和教育费附加是增值税、消费税、营业税的附加税，只要交了任一种，就要同时交城建税和教育费附加，这两个附加税是用缴纳的增值税、消费税和营业税作为基数乘以相应的税率，算出应交的附加税金额。

　　天然气的增值税税率为13%，每立方米的天然气中，含有约0.24元的增值税，和约0.02元的城建税和教育费附加。10立方米可涉及约2.4元的增值税和约0.2元的城建税和教育费附加。

　　北京自来水的单价为4元/吨，按照李栋一个月平均10吨的用水量，自来水账单为40元。适用的增值税税率也为13%，那么每吨水中含有增值税约0.5元，和约0.05元的城建税和教育费附加。10吨用水量中，包含增值税约5元，以及约0.5元的城建税和教育费附加。

　　按照李栋一个月平均用电量100度，当月电费为48.83元。电适用增值税税率也为13%，因此每度电的增值税为0.06元。100度电可能涉及的增值税为6元，和0.6元的城建税和教育费附加。

　　日化用品若以每月20元计算，其中含有增值税2.9元，以及0.29元的城建税和教育费附加。

　　李栋每月在吃饭上的花销是1500元，其中包含的流转税为营业税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。当前服务业的营业税率为5%，也就是说1500元的吃饭支出中，含有75元的营业税，7.5元的城建税和教育费附加。

　　交通费300元。打车过程中，除了涉及营业税，还包括车船使用税、强制险费用、燃油税等各种税费，仅估算营业税按照3%的税率、城建税、教育费附加为9.9元。

　　李栋每月还有100元左右的烟钱。首先烟草中含有增值税，适用增值税税率为17%，那么增值税为14.5元。另外烟草作为特殊的消费品，还需要缴纳一定的消费税。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为批发价的5%。

　　以最高56%的税率计算，税基为售价减去增值税部分的价格，烟草的消费税约为52.16元。城建税和教育费附加的税基为两税之和，为6.67元。三项相加，共需要缴税73.36元。

　　给女友买化妆品100元。其中增值税为14.5元，其次化妆品也需要缴纳一定的消费税，税率为30%。100元的化妆品中有25.65元的消费税，城建税和教育费附加为4元。化妆品的各项流转税之和为44.15元。

　　此外，李栋每月在上网、通讯上的花销大概200元。其中包括营业税6元。加上城建税、教育费附加约为6.6元。

　　从上述支出详单中可以看出，即便新的个税方案通过，李栋不用缴纳个人所得税，但是他承担的间接税，可能高达234.4元。

　　由于低收入者需要将可支配收入绝大部分甚至全部，用于生活的基本开支，因此中低收入者所承担的税负和他收入的比例，要高于高收入者为基本生活所承担的税负与其收入的比值。

　　起征点上调 低收入者获益

　　“月入万元缴税6600”的帖子曾在网上大肆传播，但网友误将“三险一金”也算作税负。实际上，“三险一金”仍属于福利保障，并非个人承担的税负。在计算个人所得税时，这部分也应该税前扣除。缴个税多少，要先看懂你自己的工资单。

　　李栋(化名)，25岁，本科毕业两年，在北京一IT私企做软件设计员，月薪3000元。本次个税改革方案中，起征点从2000元提高到3000元的潜在受益者。

　　当前，在职员工享受法律规定的“五险”，即养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，后两者个人不必缴纳。目前北京养老保险缴费比例为，本人上一年月平均工资的8%，另外单位还需为个人缴纳20%。医疗保险缴费比例为，单位10%，个人2%+3元。失业保险个人缴费标准，为个人上一年月平均工资的0.2%，单位缴纳比例为1.5%。

　　从2009年下半年起，北京市统一规定所有用人单位按工资的12%办理缴纳住房公积金，单位和个人的缴纳比例都是工资的12%。

　　因此个人缴纳“三险一金”的比例是工资的22.2%+3元。以此计算，李栋的3000元工资中，需要扣除“三险一金”的金额为669元。

　　如果本次个税改革将起征点提高到3000元，李栋将从原来的缴个税一族，变为免税一族。

　　目前个人所得税中的“工资、薪金所得”，仍适用2000元的起征点。个人所得税的应纳税所得额，为纳税人的收入减去可税前扣除的“三险一金”和2000元的免征额。因此，李栋的应纳税所得额为3000元-669元-2000元=331元。

　　按照当前个人所得税仍实行的9级税率表，应纳税所得额不超过500元的部分，适用税率为5%。因此李栋需要缴纳的个人所得税额为331元×5%=16.55元。

　　即便李栋名义上月薪3000元，但是真正每月可支配的收入，为工资3000元-“三险一金”669元-个人所得税16.55元=2314.45元。

　　而如果当前个税改革方案中，起征点顺利从2000元提高到3000元。那么李栋3000元工资减去“三险一金”后的余额为2331元，不需缴纳个税。

　　据测算统计，起征点由2000元/月提高到3000元/月后，工薪所得纳税人占全部工薪收入人群的比重将由目前的28%下降到12%左右。

　　流转税多大比例转嫁给消费者？

　　尽管理论上可以计算出，李栋的流转税税负高达234.4元，但值得注意的是，由于商品经历多个层次的流转，销售企业所处不同行业，很难计算出这些流转税多大比例转嫁给了消费者。

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