本报记者 谷枫 实习记者 张怡 北京报道

导读

    此次培训会上，全国股转系统特别提示了2018年审计工作中应当注意的14项重要内容。与此同时，会议还首次要求审计机构重视新三板商誉科目的审计工作。

    又到一年新三板挂牌企业年报披露的窗口期。

    21世纪经济报道记者独家了解到，全国中小企业股份转让系统（下称“全国股转系统”）公司监管部近日召集会计师召开了年报编制和披露业务培训会。

    与会人士透露，此次参会的人员主要包括牵头挂牌公司年报审计业务的合伙人、质控负责人或内核负责人、签字数量较多的注册会计师等。

    此次培训会上，全国股转系统特别提示了2018年审计工作中应当注意的14项重要内容。与此同时，会议还首次要求审计机构重视新三板商誉科目的审计工作。

    14项关键点

    全国股转系统首先对各审计机构明确指出，原则上应将新三板挂牌公司审计项目分类为高风险业务。

    “在培训时，全国股转系统相关负责人建议注册会计师审计团队提前准备，协调企业做好审计预备工作，审计进场后有效分配时间，在保证执业质量的同时及时完成任务；会计师事务所复核、技术等相关业务支撑岗位做好任务分配，在把控执业风险的同时提升工作效率。” 一位与会人士21日告诉记者。

    这样的提示看似常规，但也事出有因。对于新三板企业年报披露工作来说，会计师事务所的审计工作是第一道也是最为专业的一道审核关卡，但会计师事务所如今也面临同券商一样的执业窘境——从业机构数量同挂牌企业数量间的矛盾。

    前全国股转系统监事长邓映翎曾公开表示：“目前有资格审计上市公司、挂牌公司的会计师事务所不到50家，这些事务所要审计3000到4000家上市公司，还要审核将近1万家挂牌公司，而且都要在4月30日之前出年报，供需矛盾非常大。”

    与此同时，监管层对新三板审计工作已愈发重视。记者了解到，证监会会计部有关人士曾在培训会上讲道，同一个所内，同一项目团队，执行IPO和三板项目之间的审计质量存在不小差异。因此，监管层也在培训会上呼吁审计机构能够协调好工作安排。

    除了上述要求外，根据记者梳理显示，14项重点问题绝大多数落在了财务真实性以及信息的准确性上。

    如全国股转系统要求，“注册会计师在实施风险评估程序时应特别注意是否存在导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，如发生重大经营亏损、法律或政策变化预期产生重大不利影响、主要高层管理人员离职且无人替代、关键客户或供应商流失、逾期归还银行借款及其他债务且融资困难、涉及重大诉讼或其他重大或有事项等，并在整个审计过程中保持警觉。”

    同时还要求，“对于被审计单位在报告期间主营业务的增长，注册会计师还应分析该增长是否与对应的投入增长率、劳动生产率、销售费用率、产能、水电能耗及运输数量等相匹配。”和“如果被审计单位经营性现金流量与利润严重不匹配，则注册会计师应要求管理层分析经营性现金流量与净利润之间产生差异的原因，并逐项考虑差异的合理性”等。

    综合上述要求，前述与会人士告诉记者：“全国股转系统相关负责人指出，目前审计机构在新三板年报审计上存在风险评估流于形式、未能识别可能产生重大错报风险的因素、记录识别过程敷衍了事、特别风险没有相应的处理、底稿记录不全等问题，在此次审计工作中需要注意。”

    首提关注商誉问题

    除了上述14项内容外，记者还了解到，全国股转系统要求各家审计机构要做好商誉科目的审计工作，这也是全国股转系统首次重点提示各家会计师事务所关注新三板企业的商誉问题。

    这一监管重点源自于证监会2018年末发布的《会计监管风险提示第8号——商誉减值》。文中指出，“对拟上市公司、新三板公司等其他资本市场主体商誉减值事项的监管，参照本提示”，这意味着新三板市场的挂牌企业，尤其是创新层企业也将严格按照8号文的规定来处理商誉问题。

    全国股转系统要求审计机构（会计师事务所）在对商誉减值事项审计时，应保持合理的职业怀疑，对商誉减值实施充分、适当的审计程序，获取充分的审计证据并得出恰当的审计结论。

    全国股转系统也提供了详尽的新三板企业商誉数据。2016年财报显示，939家公司存在商誉，商誉金额216.87亿元，平均每家公司2,309.55万元；2017年财报显示， 1,088家公司存在商誉，商誉金额237.95亿元，平均每家公司2,187.05万元。

    可以看出，2017年与2016年相比，338家公司商誉增加，185家公司商誉减少，合计下降29.7亿元，平均下降1,605.55万元。2017年财报显示，4家挂牌公司因商誉被出具非标意见。

    尽管新三板市场商誉整体规模不大，但不乏一些商誉大户。根据Wind数据显示，商誉排名前10的公司中商誉规模均超过了2亿元，其中九鼎投资（430719）以61亿的商誉总规模占据首位，接下来信中利（833858）、英雄互娱（430127）、华新能源（834368）等几家企业商誉都超过了10亿元。

    其中，九鼎投资的高商誉已被全国股转系统问询，要求其说明商誉形成及是否存在商誉减值问题。

    目前，新三板企业中商誉超过1亿的企业共有25家，前20%的企业占据了商誉总额的90%以上。商誉规模排在前列的企业中不乏很多新三板知名公司，如颖泰生物（833819）、神州优车（838006）等。

    新三板市场还有一些商誉占公司净资产比例过高的公司， 2018年中报，新三板市场商誉占总资产比重靠前的企业，商誉占比十分惊人。

    排名前十的企业中东星医疗（834478）、深凯瑞德（832386）、臻云股份（839285）和点点客（430177）四家公司的商誉规模占总资产比重超过50%。

    “这些公司一旦出现商誉减值问题，将对公司产生巨大的影响。商誉占总资产或净资产的比例是值得关注的指标，尤其是形成商誉的原因是来自于高溢价的收购行为，这也会是此次年报审计工作的重点关注对象。”一家北京地区券商人士1月21日表示。