明年1月1日至3月31日，是年所得12万元以上的纳税人办理2006年度纳税申报的申报期，也是去年新修订的个人所得税法实施后，年所得12万元以上的纳税人按修订后的税法规定自行纳税申报的第一年。昨日，曾参与《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》起草的北大法学院教授刘剑文表示，《办法》只是规定了12万元的强制申报起点，使税务部门有一个查询依据，“只要依法纳税，对纳税人没有影响。”(11月9日《东方早报》)
“为富不税”、“为富不露”，甚至“为富不仁”……因此，用立法手段对这些富人说“不”，这一强化了高收入者纳税行为的法律约束是值得期待的。据了解，向高收入群体实行自行纳税申报，这也符合世界各国的通行做法。然而，对于《办法》规定12万元的强制申报起点，笔者存在一些忧虑。
首先，为什么要把12万元作为强制申报起点？这个临界点，是不是有些僵化？一个事实是，很多国家向高收入群体实行自行纳税申报，是没有统一的标准的。据了解，比如美国，常规个人所得税的起征点随纳税人申报状态、家庭结构及个人情况的不同而不同，没有统一标准。美国常规个人所得税共有5种申报状态，即单身申报、夫妻联合申报、丧偶家庭申报、夫妻单独申报及户主申报。相比之下，我国“只是规定了12万元的强制申报起点”，值得商榷。
其次，年收入达到12万元的人群，通常不是单纯的工薪阶层，其收入来源多种多样，明显的隐性的都有，国家主管部门如何进行精确统计？就算能统计，一旦确定了“12万元”这个临界点，也可能出现其他问题。比如说月薪12万元是高收入者，那就发薪发到119990元吧，那不就不是高薪者，就不用申报了吗？少10元行不行？这10元可要节省好多税。显然，人为规定是不能达到原来预想的目的，富人有很多对策的。
再次，之前早有专家指出，我国个人所得税的最高边际税率为45%，过于偏高，而发达国家，比如英国是40%，日本是37%，美国是35%，俄罗斯则实行13%的比例税率。考虑到我的收入水平低、税前扣除项目少，目前的税率明显偏高。这不利于富人高收入群体实行自行纳税申报。
当然，国家之所以要在《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》中作出一些强制性规定，无疑是要加强对高收入人群收入来源的监控，按照该办法的规定，年薪12万元以上的人群如果都自行申报纳税的话，对这部分人的税收管理将容易得多。然而，正如前文所分析，富人是不是都那么听话，乖乖地进行个税申报，显然存在巨大难度。
在笔者看来，国家制定这样一个高的边际税率，想必是为了追求公平的目的，但实际上，也正是这样一个高税率“门槛”，使富人个人偷税漏税的动机越来越强烈。基于此，国家还应该出台一些强有力的配套措施，要考虑到个人所得税的起征点随纳税人申报状态、家庭结构及个人情况的不同而不同，甚至，把“最高边际税率45%”适当降一降等。
作者：陈光明
