张明：新企业会计准则新在何处

　　新企业会计准则最重要的改变，是在会计计量问题上特别引入并强调了“公允价值”。在国际会计准则中，公允价值的使用已经较为普遍，因此，本次公允价值的引入，被视为中国企业会计准则与国际接轨的重要标志。

　　从2007年1月1日起，新企业会计准则将在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业施行。而新注册会计师审计准则也将于同日在境内会计师事务所施行。

　　最重要的改变是引入公允价值法

　　与以前的会计准则相比，新企业会计准则最重要的改变，是在会计计量问题上特别引入并强调了“公允价值”（fair value）（所谓公允价值，是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格）。公允价值法从而成为与历史成本法、重置成本法、可变现现值法和现值法等平行的一种资产评估方法。由于在国际会计准则中，公允价值的使用已经较为普遍，因此，本次公允价值的引入，被视为中国企业会计准则与国际接轨的重要标志。

　　旧企业会计准则仅有16项具体会计准则，而新企业会计准则除了对原有16项准则进行修订外，还增加了22项新的会计准则，覆盖了投资性

　　目前，展现在人们面前的，是一个在数量上和质量上均与国际会计准则看齐的准则体系，该体系覆盖了各种类型企业的各项经济业务，填补了我国在新形势下对新型经济业务会计处理规定的空白。

　　更能防止企业操纵利润和粉饰报表

　　新企业会计准则的一大优点，在于通过实施一系列与国际会计准则一致的相关规定，在一定程度上防止企业通过各种手段来操纵利润和粉饰报表。这对于我国企业提高公司治理机制，尤其是上市企业提高财务报表的真实性，有着重大意义。例如，我国会计制度和国际会计准则都允许企业计提减值准备，以及对已经确认的减值准备进行转回（在国际会计准则中商誉减值损失不允许转回）。但是这一安排已经成为中国上市企业操纵利润和规避税收的一大手段。

　　例如，A企业想把2005年的利润转移到2006年，那么它只需要在2005年计提资产减值准备，并在2006年将资产减值准备转回即可。这样做能够降低2005年的利润以及所得税负担，提高2006年的利润。针对这一问题，新企业会计准则规定，资产减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。这就使得试图在不同会计年度转移利润或亏损的企业投鼠忌器。

　　新企业会计准则在合并会计报表方面所依据的理论，已经由原来的侧重母公司理论转化为侧重实体理论，并更多地强调“实质重于形式”原则的运用，要求对所有母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围，而不一定考虑严格的股权比例。这将使上市公司利用母公司或子公司进行利润操纵的行为，得到很大程度限制。

　　此外，新企业会计准则明确了企业合并采用购买法，并规定对于同一控制下的企业合并，以账面价值为会计处理基础，而对于非同一控制下的企业合并，则以公允价值为会计处理基础。这就限制了上市公司通过合并或置换等手段制造利润的行为。

　　新企业会计准则对实施债务重组的债务人体现了一定程度的照顾。在旧企业会计准则中，由于债权人的让步或豁免形成的债务重组收益，应该计入企业的资本公积。而在新企业会计准则中，债务重组收益可以直接计入企业损益表。这一规定能够提高债务企业的盈利，据估计，仅在2006年，中国上市公司因此将会增加收益60亿元左右。

　　在某些方面和现有法律或征管规定不配套

　　当然，新会计准则也还存在一些需要进一步完善的问题。在某些方面，新企业会计准则过于重视账面价值，在一些问题的处理上前后不一致，部分条款与国际会计准则仍有差距。

　　例如在无形资产方面，新准则规定，以非货币性交易换入的无形资产，应该以换出资产的账面价值加上相关税费来计价，而以货币性交易换入的无形资产，应该按照实际支付价款计价，以捐赠方法获得的无形资产，应按照公允价值来计价。这样的处理，造成同样的无形资产由于取得途径不同而价值差异极大，不具有可比性。

　　同时，新企业会计准则在某些方面和现有法律或征管规定不配套。例如，新准则规定，企业为首次发行

　　当然，如果忽视了企业职业道德和伦理建设，仅凭一部完备的企业会计准则，是不能达到从整体上提高企业治理机制的目的的。近年来层出不穷的财务报表操纵案例，恰好体现了市场经济的底蕴中职业道德缺位的尴尬。尽管我国的企业会计准则将会不断完善并与国际会计准则接轨，但是也应该认识到，法规并不能涵盖道德，更不能替代道德。

　　□张明（中国社科院世经政所博士）