徐霜北

　　公共财政是市场经济条件下财政的一种具体运行模式。为了保证公共财政职能的实现，仅仅强调建立公共财政的支出框架是远远不够的，必须重视公共财政收入体系建设。税收在我国财政收入中占的比重最大。1994年分税制财税体制改革后确立的工商税制基本上反映了市场经济发展方向。但是要与较为完善的公共财政体系相匹配，还应从增强对公共财政改革适应性的角度完善现在的工商税制。

　　首先是实行综合性的个人所得税制。从最近5年的税种收入增长情况看，我国市场经济的发展，最终会使所得税成为主体税收。从个人所得税的发展历程看，这一趋势已越来越明显。目前，我国只对工薪阶层实行超额累进的所得税，而不对那些私营企业主等高收入群体实行累进所得税。不仅导致了税收流失，不利于增强财政收入汲取能力，而且会使财政的收入分配功能弱化。建立综合性的个人所得税制度是完善个人所得税的趋势。针对劳务报酬、稿酬、财产租赁、特许权使用费所得等易存在普遍偷逃税的领域，应扩大综合所得的项目，将工资、薪金、劳务报酬、财产租赁、经营所得等经常性所得，合并为综合所得，采用统一的超额累进税率，实行综合征收，并适度提升高收入者的适用税率，加大对高收入者的调控力度。目前限制我国个人所得税发展的技术障碍主要是税收信息系统不能覆盖所有的经济活动，这虽然也是其它税种存在的问题，但对于个人所得税来说更为重要。建立能够全面反映个人收入和大额支付的信息处理系统，尽可能地扩大系统的覆盖面是应长期关注的工作。

　　其次是协同推进农村税费改革。税费改革的“重头戏”是农村税费改革。公共财政所倡导的服务均等化原则和收入中性的原则，在农村税费改革中体现得非常明显。最近3年农村税费改革试点过程中主要暴露出两类问题。一类是操作性问题，比如调整农业税计税土地面积不合理，没有据实核定到农户；核定的农业税计税常年产量偏高；农业特产税按土地面积分摊而不据实征收；加重农民负担的“口子”未扎死。这些看似操作不力的现象虽不乏部分县乡政府的利益动机，但在本质上反映了基层政府财政保障能力不足。另一类是农村税费改革的协同性问题，比如撤乡并村、乡镇机构改革等配套改革滞后，报刊摊派依然严重，缺乏稳定的农村义务教育投入机制。协同理论所讨论的问题是，农村税费改革的木桶究竟能盛多少水，将取决于构成水桶的最短那块木条。为确保农村税费改革的顺利进行并取得预期成效，还必须采取进一步的措施，加强对试点地区改革工作的指导和督查，推进乡镇机构改革、农村教育管理体制改革与相关配套改革，建立健全农民负担监督管理机制，加大对改革地区的转移支付力度。

　　最后是以国民待遇原则统一税收制度。统一税制的思路是按照WTO规则，遵循直接减免为主向间接扶持转变、区域优惠向产业优惠转变、打破现行按经济类型建立的税收优惠以及调整外资企业“超国民待遇”的税收优惠原则，清理、规范现行的税收优惠政策，着力减少具有专项审批、临时、特案减免性质的税收优惠待遇。统一税制的重点是内外资企业的税收政策。

　　此外，在条件成熟时还应该改生产型增值税为消费型增值税，以公平分配原则开征遗产税等。

　　（作者系南开大学经济研究所暨中国社科院经济学博士中心研究员）

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