评论：通过税收手段缓解社会不平等

　　——评我国近期消费税改革的价值取向

　　改革中所涉及到的税目、税率和广大人民群众的生活息息相关

　　财政部、国家税务总局2006年3月21日联合下发通知，从2006年4月1日起，将对我国现行消费税的税目、税率及相关配套政策进行重大改革，此次改革是国务院1994年实施《消

　　本次消费税改革之所以引起社会各界的广泛关注，是因为此次改革中所涉及到的税目、税率和广大人民群众的生活息息相关。具体说来，本次消费税改革主要包含以下内容:一是新增消费税的税目。以增列成品油税目为例，这次税改把原汽油、柴油税目作为成品油税目的两个子目，同时又新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。另外，又新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板的税目，这些商品的税率从5％到20％不等。二是取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。三是调整部分税目税率，其中涉及这部分税率调整的有小汽车、摩托车、白酒、汽车轮胎几个税目。

　　消费税是现行税收体制中的一种，它具有以下特点:一是征收范围的选择性，即消费品和消费行为都可以作为征收的对象；二是征收环节的单一性，即对消费品生产、流通或消费的某一环节一次性征收；三是征收方法的灵活性，可以对消费品实行从量定额征收，也可以对消费品实行从价定率征收；四是税率税额具有差别性，即不同消费品有不同的税率；五是税负具有转嫁性，这种转嫁的主体落到了消费者或生产商身上。

　　政府试图通过税收手段来缓解市场机制所产生的不平等

　　关于本次消费税改的缘由，正如财政部一位官员所言:“随着我国经济的快速发展，现行消费税制也存在一些问题:一是征税范围偏窄，不利于在更大范围内发挥消费税的调节作用；二是原来确定的某些属于高档消费品的产品，这些年已经逐渐具有大众消费的特征；三是有些应税品目的税率结构与国内产业结构、消费水平和消费结构的变化不相适应；四是消费税促进节约资源和环境保护的作用有待加强。”政府推出消费税改说明了我国社会的两个转变。一是政府开始正视市场经济发展所导致的社会不平等，二是政府不再希望通过道德舆论手段而是通过市场手段(提高税率)来调节消费者的行为。

　　首先，以社会不平等为例。近年来，市场经济在提高居民生活水平、促进居民消费的同时，却形成了社会不平等，即经济效率观念排挤了社会公平观念，这种不平等不仅体现在个人的职业状况、经济收入、社会地位上，更为关键的是这种不平等也逐渐扩展到消费领域，最为明显的是社会中出现了许多新的高档消费品和高档消费行为，社会中的富裕阶层最先通过货币购买这些高档奢侈品进而彰显本阶层的优势地位，而中下层的居民在普通的大众消费品上却相形见绌，消费领域中的分层已经成为我们认识社会分层的另一重要指标。从这个层面来看，本次消费税改就暗示着政府试图通过税收手段来缓解市场机制所产生的这种不平等。

　　其次，以调节消费者行为为例。本次税改中对于一次性筷子税的征收，表明政府对消费者行为的调节从过往的道德舆论手段，而转变为提高这种消费品的税率进而影响消费者的行为。以往，我们对于环境保护的认识是来源于道德说教，通过宣传使普通民众认识到一次性筷子对环境的破坏，然而，价格的低廉和使用的卫生使这种消费品被广泛使用，结果显然是毁坏了大量森林，污染了自然环境，而这次消费税的改革则是政府凭借税收手段间接调节市场进而影响消费者的行为。

　　政府通过税改手段调节市场、缓解社会不平等、保护环境的政策性举措

　　本次消费税的改革是政府税改中的一个重要环节。这次税改基于三个目的，分别是扩大税源增加政府财政收入，调节居民消费行为缓解社会不平等，调整产业结构实现保护环境的目的。

　　扩大税源增加政府财政收入。本次消费税改革的主要内容则是提高高档奢侈品的征税范围，提高奢侈品的税率，而降低甚至是取消一部分的普通日常生活用品的税率。那么，这次税改的主要功能就是区别对待税源。如果说市场经济承认个人市场能力的差别，凭借市场机制在社会内部制造阶层之间的差距，那么政府的职责便是依靠再分配手段来调节、缩小这种社会差距。通过消费税调整不但可以缓解这种社会差距，而且可以提高政府的财政收入，增强政府的公共财政支出能力。

　　调节居民消费行为缓解社会不平等。此次税改对奢侈消费品的调节有两个方面的内容，一是提高高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板商品的税率，二是调整不同类型轿车的税率，增加大排量轿车的税率，降低轻型轿车的税率。对于一部分普通日常生活用品，这次消费税改则是降低或取消税率。如果说市场经济的效率观念在生产领域制造出了社会各阶层之间的不平等，那么消费税对于不同商品税率的规定则是在消费领域来调节阶层之间的不平等，这种税改的功能便是一定程度上提高了普通民众的消费能力，影响富裕阶层的消费状况，消费税的再分配功能由此体现。

　　调整产业结构实现保护环境和节约资源。我国以往经济的迅速发展，是以材料的高耗能、环境的高污染为代价，即粗放型产业成为国内经济发展的动力，而近年来这种发展模式的弊端已开始显现，于是，集约型发展模式取代粗放型发展模式成为政府发展经济的共识，“节约型社会”的提出更表明了本届政府的决心，但如果要把这些观念落实到现实层面，就要有可操作的手段。这次消费税的改革提高了大排量轿车、木质地板和一次性筷子的税率，这即体现了按量征税的原则，即谁消费、谁买单。因为大排量轿车排出的废气、木质地板和一次性筷子所消耗的木材资源，都是对环境的破坏和污染，而这种环境并不是为个人所占有，而是所有人类共同享有的公共资源，那么对于这种公共资源的使用就需要付出更大的代价。另外，消费税改对于扩大石油制品的消费税征收范围的举动，则有利于抑制资源的过度消耗，实现国内经济的可持续发展。

　　简而言之，本次消费税改乃是政府通过税改手段调节市场，缓解社会不平等，保护环境的政策性举措。事实上，本次消费税改的三个目的其实是相互联系的。以提高奢侈消费品为例，提高这方面的税率既可以扩大税源增强政府的公共支出能力，又可以在消费领域抑制不合国情的奢侈消费，而且还可以保护环境。从这个方面看，政府通过税改政策正在发挥积极的功能，但是我们对于消费税改这项政策产生的社会后果还应有更多的思考，而这些思考也有助于政府在今后可以推行更加切实可行的社会政策。

　　税改效果尚需拭目以待

　　一是消费税改之后消费品成本的转嫁。消费税税负的转嫁性意味着某种消费品的税负要么转嫁到生产商身上，要么转嫁到消费者身上。就前者而言，如果说高档奢侈消费品具有极高的替代性，那么某种奢侈品价格的提高将会使得这部分的消费者转而消费其它同类的消费品，导致的直接后果便是生产这种奢侈消费品的厂商要缩小生产规模，减少工人数量等。这次税改之后在媒体上广泛讨论的是美国1990年提高奢侈消费品的税率的例子。美国1990年推行提高奢侈消费品消费税率的改革，由于这种税率的提高使得这种税负转嫁至生产商身上，厂商规模的缩小引发了大量工人的失业，结果使得这项改革于1993年宣布结束。如果就后者而言的话，生产商则会通过提高消费品的价格把这种税负转移至消费者身上，那么生产商的生产行为则没有得到有效的遏制。

　　二是政府的公共财政支出如何分配。消费税改的功能在于调节社会差距，通过提高高档奢侈品的税率来扩大政府的税源，增强政府的公共财政支出能力。但就目前而言，政府的公共财政不仅要扩张税源的范围，而且还要规范各类公共财政支出。扩大财政收入固然可以增强政府的支出能力，尤其是扩大对富裕阶层的征税，还可以调节社会各阶层之间的差距，但政府也可以凭借税收通过在公共消费设施方面的支出来缓解阶层之间的不平等，比如扩大教育、住房、医疗方面的支出，提高这些集体消费的能力，从而间接刺激普通民众的私人消费，而消费又反过来刺激国内经济的发展。当然，这些措施需要落实到政府公共财政支出的类别上。

　　三是税制改革的合法性依据。市场经济的发展产生了各类利益群体，而一项政策的制定乃是各个利益群体博弈的结果。以这次调整轿车税率为例，据《财经时报》报道，2006年2月28日，全国乘用车市场信息联席会在上海召开“汽车消费税调整专题研讨会”，并形成了《关于汽车消费税税率调整的意见和建议》，上书相关部委并拟提交全国人大，指出新的消费税政策如果实施，那么大部分乘用车生产企业将遭受较大损失。尽管如此，新的消费税政策仍然得以推行，我们可以说政府在推行这项政策上更多兼顾了广大普通民众的利益。事实上，在市场经济中，不同利益群体之间的博弈成为影响社会政策制定、实施的重要因素，而政府则应代表普通民众，在博弈的过程中争取普通民众的话语权，但是如果各个利益群体之间的博弈能够通过相关的程序来进行的话，那么这种政策实施的效果将会更加明显。

　　总而言之，这次消费税的改革乃是政府通过税收政策间接调节市场的又一重要手段，而税改的目的在于提高政府财政支付能力，缓解社会差距所引发的社会紧张，保护环境和节约资源。本次税改也是“十一五”规划中“科学发展观”理念的具体实施，目标旨在实现“和谐社会”的总体构想。

　　作者单位：中山大学政务学院社会学系