评论：业内人士出谋划策应对法律缺失

　　本报记者 周芬棉

　　就在几天之前，全球“四大”之一的德勤会计师事务所，因为在对科龙电器年度报表的审计中收取了巨额的审计费却未尽其责，被上海市三十多名投资者告上法庭。5月9日，“四大”中的老大普华永道又被上海市外高桥保税区开发股份有限公司推上了仲裁席。据了解，这也是资本市场上会计师事务所被审计单位追究审计责任的第一例。

　　“四大”因其规模之大、收入之高而位居同行龙头老大，监管者将其引入，期冀以此提升中国注册会计师行业水准，结果却接连出事，而且，中国本土一些规模较小的会计师事务所也不时传出有出卖审计报告等更为出格的丑事，虽只是少数“烂苹果”，但足以说明果树已被虫蛀，也暴露出现有法律制度尚存缺漏，需要进行及时修补。

　　修改注册会计师法

　　实际上，修改注册会计师法已成为近来会计师行业内的热门话题。不少业内人士指出，1996年发布的注册会计师法至今已有十年，其中许多内容已不适应现今形势。

　　“在什么情况下对注册会计师处以警告、罚款、暂停职业？如果注册审计师尽到了审计责任，是否还要承担被审计单位报表造假的责任？是全部免责还是部分免责？这些至关重要的问题注册会计师法都不明确。”北京京都会计师事务所主任徐华说。

　　“不仅如此，”徐华进一步分析道：“会计师事务所的组织形式是否一定要采用公司形态？从业年龄规定在70岁之内，如此之高龄是否还能胜任高度专业性的工作？”

　　徐华说，具体到资本市场上，在公司法与证券法均已修订的情况下，仍然需要一些具体的制度安排。

　　中瑞华会计师事务所合伙人张连起也认为，现在虽有公司法、证券法等基本法，但缺少专门针对资本市场中有关注册会计师责任的专门法，缺乏对审计责任范围、过错标准、过错与投资者损失之间的因果关系等相关规定。

　　“当初郑百文、银广夏投资者起诉注册会计师，为什么法院审理不下去，最后只能以和解收场？注册会计师说被审计单位处心积虑造假，我们尽了责任也难以发现，可投资者认为注册会计师失职。法院不好认定这些注册会计师到底有多大责任，最后只能和解。”张连起说：“如果上市公司通过在海外设立分支机构进行洗钱，恶意掏空公司，就需要动用特别手段如让公安机关去侦查，而注册会计师受审计的职业特点所限，采用的是随机抽样办法，而不是对被审计单位的每一笔业务进行审计。因此就是按照审计程序进行了审计，有时也的确难以发现问题。”

　　成立行业技术鉴定委员会

　　然而，修改注册会计师法这个良好愿望，却被一道现实难题阻住：注册会计师行业是一个具有高度专业性的行业，审计不仅要对被审计单位的财务报表进行会计判断，还要进行审计判断，一般人员根本无法了解。如果出现问题，如何认定他们是否有过错？这个认定又由谁来作出？

　　张连起建议“成立行业技术委员会来解决这一难题”。

　　张连起说，该委员会应由相关产业专家学者、注册会计师行业专家以及政府官员等组成，它既对行业负责更对社会公众负责，不同于中国注册会计师协会内设的8个行业性专业委员会。

　　“当投资者就注册会计师过错向法院起诉要求赔偿时，行业技术鉴定委员会所作的责任认定，应当成为法官判案的一种证据。而运用民事诉讼机制，是惩治无良注册会计师最好的办法。”

　　整合披露失职者信息

　　“除了民事诉讼机制，还应附之以行政处罚。但是，行政处罚要真正起到应有的作用，还必须将各种处罚整合，向社会公开。”张连起说：“注册会计师行业是靠信誉生存的，行业内视名声如生命，没有信誉就意味着被审计单位永远向你关上了大门，没有人会请你去审计。”

　　据了解，现在除证监会依证券法有权对注册会计师进行行政处罚外，财政部、国资委、审计署、银监会等政府部门，都有权依据相关的法律对注册会计师进行处罚。而且中注协也有自律性准则，可以对违规者进行训诫。“但这些处罚标准不一、形式分散、缺少集中度，也缺乏足够的威慑力。”张连起强调。

　　基于此，他认为应当给中注协授权，由中注协整合各种处罚，并向社会公开黑名单。这对注册会计师来说是最为可怕的撒手锏。它使公众有渠道了解相关信息，也可帮助被审计单位区分良劣。如此，中注协实际上就具有了清污的功能，使违反行规、不名誉者无法生存。

　　“大单”业务应受审查

　　那么，视信誉为生命的会计师事务所为何屡屡曝出丑闻？北京京都会计师事务所主任徐华透露，被审计单位付了高额审计费，就可能以公开形式掩盖其险恶的内幕。

　　张连起介绍，国外独立性审计准则有一条硬性规定：会计师事务所一旦有一笔业务的收入占到该所全年收入的15%以上，因存在集中度风险，有关机构就要审查该笔业务是否违反了独立性原则。因为，为了一笔大单，注册会计师极可能丧失其应有的独立性。

　　“这种做法值得我们借鉴。”张连起最后说。