公共财政投入：税法遵从度的瓶颈

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　　张贵峰

　　年收入超过12万元的高收入者，将面临更加严格的个税监控。11月8日，根据全国人大常委会审议通过的《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，国家税务总局

　　个税自行申报尤其推行高收入者自行纳税申报的重要意义和必要性，正如报道指出的，“有利于培养纳税人依法诚信纳税意识，提高税法遵从度”，“有利于税务机关加强税源管理”。众所周知，长期以来，公众纳税主动自觉性不够，逃税偷税乃至抗税现象大量存在，一直是令税务机关十分头疼的一个问题。因此，通过一定的制度设计———推行纳税自行申报制度，完善税收法治，确实有助于这些问题的解决。

　　不过，同时必须看到的是，要真正实现“提高税法遵从度”，纳税自行申报、“加强税源管理”只是问题的一个方面，也即只是税收征管、汲取的一面，而税收法治的另一方面———税款分配使用、反哺社会的一面，同样十分重要、不可忽视。其实，如果我们承认税收的本质和灵魂不仅在于“取之于民”，更在于“用之于民”的话，那么完全可以这样说，后者才是确保公众“提高税法遵从度”的真正内在驱动机制。正如西方经济学家亚当·斯密所强调的：税款必须尽量节俭，以最大限度地用于人民。这实际上也就是如何增进政府财政公共性的问题。

　　近年来，我国的财政税收收入虽然以远高于国民经济发展的速度大幅增长，但财政支出的结构还不够合理———公共服务领域尤其公众最迫切需要的民生领域的政府支出比例过低，而用于政府自身的各种公务性开支却长期居高不下。据中央党校教授周天勇的研究，2003年，国家的实际支出中，仅21%用于社会保障、救济、教育、医疗卫生，相应的政府公务开支比例却占到37.6%。很明显，如果公众难以切身体会到纳税所带来的公共福利，读书贵、看病贵、买房贵等民生难题挥之不去，自觉纳税的动力就不会增强，对“税法遵从度”自然也难以提高。

　　另一方面，体现税收财政制度公共性的公共参与、监督制约机制方面，需要改进之处也不少。比如，公众呼吁多年而且法律早已明确的燃油税，仍然在部门利益的掣肘下迟迟不能出台。再如，在正式预算之外，存在大量游离于监督之外的预算外和非预算资金，审计长李金华曾透露：“中央转移支付的7733亿中一半以上没有纳入地方的财政预算，完全脱离了人大的监督，有的还脱离了政府的监督。”

　　鉴于此，从税款使用、财政管理的制度源头上，进一步夯实其公共性基础、构建起真正的公共财政制度，比单纯依靠诸如自行纳税申报办法式的“加强税源管理”，更能从根本上“培养纳税人依法诚信纳税意识”，并提高其税法遵从度。而要做到这一点，我们无疑还任重而道远。