验资失实：岂是“疏忽大意”可以搪塞

　　利旭照/画

　　验资审核“走过场”，出具严重失实的验资报告，导致“齐二药”假药案嫌疑人王桂平的“空壳”公司得以注册。案发后，负责验资的会计师张某虽然声称自己仅是出于疏忽

　　从一名粮管所职工到事业有成的注册会计师，张某的人生历程充满了艰辛。1983年，高考落榜的张某到粮管所工作，但他没有放弃追求，经过长期艰苦自学，取得了本科文凭，通过了全国注册会计师资格考试。2002年7月，张某与他人合伙注册了一家会计师事务所，并担任了副主任。

　　也许是深知创业的艰难，张某考虑最多的是如何争取更多的客户，扩大事务所的影响。抱着“客户就是上帝”的想法，张某作为注册会计师为了迎合客户，程序能减则减，要求越来越松。客户是拉来了，但“祸根”却从此埋下。

　　2005年10月，张某接待了一个叫王桂平的人，对方提出要成立注册资金为500万元的江苏美奇精细化工有限公司，委托事务所出具验资报告。张某欣然接受了委托，但他做梦也没有想到，这个王桂平就是日后“齐二药”制售假药案的涉案嫌疑人，并且提供给事务所的所有验资文件均系伪造。

　　对王桂平提供的验资文件，张某并没有仔细审核，仅是草草翻阅了一遍。验资过程中最为关键的是银行查询环节，根据规定应由注册会计师寄发银行询证函到须查询的银行，然后根据银行回执确认客户提供的现金缴款单的真实性。然而张某却违反规定，允许王桂平自己提供银行询证函，甚至都没有打个电话到银行验证一下。

　　时间不长，张某就为王桂平出具了验资报告及相关附件，中间还“省略”了按规定必经的主任会计师复审环节，并私自加盖了主任会计师李某的印章。

　　案发后，张某表示并没有对王桂平特殊“照顾”，只是一时的“疏忽大意”。然而正是由于张某的“疏忽大意”，王桂平顺利注册了江苏美奇精细化工有限公司，取得了一般纳税人的资格，后以该公司的名义向齐齐哈尔第二制药有限公司出具了销售1吨假药原料的增值税发票。

　　2006年11月16日，张某站到了泰兴市法院的被告人席上。法院经审理认为，张某身为承担验资职责的中介组织人员，严重不负责任，出具重大失实的证明文件，造成严重后果，其行为已经构成出具证明文件重大失实罪。鉴于张某认罪、悔罪态度较好，可酌情从轻处罚。

　　中介组织人员出具证明文件重大失实罪是1997年《刑法》增设的罪名，是指承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的单位及其人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的行为。

　　构成该罪，首先要有严重不负责任的行为，既可以表现为该为而根本不为，也可以表现为马马虎虎草率应付，不认真而为。其次，必须造成了证明文件重大失实，即所出具的证明文件在内容上存在重大的不符合实际的错误或内容虚假。最后，必须造成了严重后果，主要是指给国家、公司、股东等造成重大经济损失，或者造成极为恶劣的影响，或者造成市场秩序甚至社会严重混乱；等等。

　　依照我国《刑法》第二百二十九条第三款的规定，犯出具证明文件重大失实罪，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。此外，依照《公司法》第二百零八条第二款的规定，承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告情节较重的，可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。

　　近年来，随着市场经济的发展，各种性质的中介组织如雨后春笋般成立，竞争日益激烈，其中也不乏受利益驱动而放松审核要求的现象。希望本案能给行业中人以警示，莫让利益蒙住了双眼，忘却了肩负的重大职责。要知道，一旦造成严重后果，绝非“疏忽大意”可以搪塞！

　　（作者单位：江苏省泰兴市检察院）