强调受罚与自行申报精神不符

　　曹林

　　2007年个税自行申报已开始半个多月，北京以4352人的自行申报数遥遥领先于其他地区，各地申报情况都不是很理想，部分地区申报人数非常少。针对这种情况，有税务机关接受媒体采访时强调“不申报会受罚”：纳税人未按规定的期限申报，可被处2000元以下罚款，情节严重的可处2000元以上10000元以下罚款；而且，不进行申报、不缴或少缴应纳税款，除追缴税款外，还将被处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下罚款。

　　（1月17日《人民日报》）其实自国家出台个税申报制度以来，税务机关就一直强调这种惩罚条款，把“不申报的话会罚多少”放在一个很重要的普法位置，灌输“不申报会受罚”的理念———诉诸惩罚和威慑使人们遵从某种制度，以高悬的惩罚驯服公众的认同，这是许多部门屡试不爽的行政习惯。笔者认为，这种“以重罚迫使服从”的管制思维可能适合许多事务，但不适合加诸一种需高度依赖公众自觉、高度依靠公民认同的制度，动辄以“不申报会受罚”的法条威慑催促公众申报收入，只能刺激公众对自行申报的逆反心理。

　　所以称之为“个税自行申报制”而不叫“个税强制申报制”———就是为了诉诸相对高收入者的纳税自觉：享受了道路、桥梁、边防、洁净的空气和水等公共服务，就要承担纳税义务；占有着更多的社会财富，就要承担更多的社会责任。所以需诉诸纳税人的自觉，一方面是因为政府强制征税的成本过高，收10元得付出4~5元的成本，而自行申报可大大地减少征税成本；一方面是没有谁比公民自己更清楚自己的收入，让纳税人自己成为主动纳税的主体，可提高征税的精准度和效率。

　　既然“个税自行申报制”主要诉诸收入超过12万元者的纳税自觉，那么税务机关的主要精力就要放在如何提高纳税人的申报自觉上，比如：通过强化对房产商、歌星、体育明星等高收入者的严密税收监控来强化公众的税收公平感，感受到税赋公平的中产者才会去自觉申报；通过协同其他部门提供更多的公共服务，提高公众的税收归属感和税收流向知情权，这才会提高他们申报的积极性；还有加强纳税人观念教育，提供更贴近的服务和更简便的过程，毕竟国人以前没有自行申报的习惯，心理上没有申报的准备，也没有养成记录每月收入的申报准备———可以说，个税自行申报制，既考验着国人的纳税自觉，更考验着税务机关：在失去强制这根用惯了的行政拐杖后，如何以柔性的手段培养起国人自行申报的纳税自觉。

　　动辄以“不报税会受罚”来威慑纳税人，这完全违背了自行申报制的理念。既然诉诸“自行申报”，那么就要相信自身引导公众自觉纳税的能力，相信公众的自觉性，惩罚条款只应作为一种公共默契，一种“不得已而行之”的底线规则。自行申报还没开始和刚刚开始，就动辄拿“不报税就重罚”的条款威慑，只能加剧公众逆反和厌税心理：说要惩罚不申报者，税务机关有能力监控到每一个年收入都超过12万的个人吗？如果税务机关有能力监控每一个人，为何不强制申报而实行自行申报？确实，管制者的监督可以让人畏惧惩罚，可管制者不可能永远在场，权力不可能如影随形，甚至大多时候都是不在场和缺席的，这时候，寻找机会违反规则会成家常便饭。本来，人们对诉诸公民自觉的“自行申报规则”还存在一种道德敬畏感，一旦过分强调受罚，人们的道德内省感就会失去，逃避惩罚就会成为本能的行为。