如何搞好资产监督？

　　主讲：马世哲 整理：本报记者 栾小龙

　　民营企业关键部门一般都是“自己人”，也需要资产监督吗？民营企业里“腐败”多是哪些？民营企业家抱紧“钱袋子”就行了吗？如何看待“两套账”问题？到底应如何加强民企的资产监督？这些确是平时甚少听说，但很多民企又很关注的问题。本文系一次民企内部管理座谈会上河南海纽会计师事务所注册会计师马世哲等的发言，由本报整理，以飨读者

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　　在我国，政府有很多监督机构来监管国企的资产运营，如财政、审计、纪检监察、税务、工商等，但实际仍有各种腐败行为发生。那么，民营企业家们是否认真考虑过自己企业的监督机制呢？自己的企业中就没有腐败现象？

　　有是肯定有，不过，社会对国有资产的监督氛围相当浓烈，但缺乏对民营企业资产的监督氛围，包括不少民营企业家们这种理念也很缺乏，认为企业关键部门都是自己人，是靠得住的。

　　但是，经济活动中是没有绝对信任的，失去监督必然产生腐败。

　　因此，若不建立完善的内控制度，在企业内部不建立监督机制，不仅是对企业的不负责任，也是对涉及资产管理岗位工作的人的不负责任。

　　有人说，民企每年也有各种各样的审计，如工商年检审计、企业所得税汇算审计等，这不也是资产监督吗？

　　这是个很多人都关心的问题。实际上，成立一年以上的企业都接受过各种类型的审计，如会计报表年终决算审计、工商年检审计、企业所得税汇算审计、各种行业的资质认定审计等，这些审计好像也都是由企业委托会计师事务所进行的，但90%以上的企业接受审计的目的是为了完成某个部门或行业的要求，其审计的依据是国家法规、行业及部门的某种规定和要求。这些审计，掩盖了对民营企业资产完整性的审计。

　　而民企资产监督，是指审计目的是维护民营企业资产完整，维护企业的经济运行，使企业的效益最大化；对审计报告的要求要有高度的保密性，仅为企业管理当局服务；审计的依据是国家财经法规、企业的内部控制制度甚至包括企业管理者的一句话。管理者在企业中会有各种指令，有些指令甚至没有行文，这些指令是否得到执行，执行的效果如何，都是审计的内容。

　　在审计实践中，民企资产监督存在问题的例子很多。

　　有的是会计人员因法制观念淡漠、职业道德观念不强而形成的问题，如某企业一位年轻的会计，因朋友急需用钱，私自将企业资金以某承包商的名义支付出去，给企业造成损失。

　　而某房地产公司在支付工程款时，领导审批的是201万元，财务上实际支付216万元，多支付15万元，事后问财务总监，他很吃惊，也不清楚原因，是因支付程序问题，还是其他原因不得而知。

　　有的是有财务制度但没有效执行。某企业财务管理制度规定，支付100万元以上货款，要有财务总监及总经理共同签字方可支付，而一笔163万元的货款支付没有总经理签字，一调查，总经理确实不知情。

　　有的属于会计部门审核不严，个别业务人员模仿总经理签字而支付资金。如某商业企业审计中，忽然发现有几笔资金支付的签字笔迹有模仿痕迹，一核实，确是个别业务人员贪污。

　　所有这些与企业内控不严、监督不够直接相关。一句话，国企资产有保值增值的问题，民营企业仍然有，且更应引起社会足够重视，引起民营企业家们重视。

　　抱住“钱袋子”，就能避免资产流失吗？

　　在对民营企业家的调查中，有80%的企业家认为审计是财务部门的事情，是财务部门工作的一部分。因此，由财务部门全权负责各种审计事务，从确定会计师事务所到签订审计业务约定书，从提供会计资料到确定审计范围、审计目的都由财务部门负责。

　　事实上，因审计委托人不同，审计目的不同，反映出的审计问题、得出的审计结论就不一样。会计师事务所虽然受管理当局委托并出具审计委托协议书，但实际上是由财务部门决定委托哪家会计师事务所，形成事实上受财务部门委托。会计师事务所受财务部门委托，又审计财务部门的工作，从而使审计人员处于尴尬地位，使审计中发现的问题得不到全面反映，因为有些问题本身就是财务人员的问题或财务人员受人指使而形成的问题等。

　　比如，某民营批发企业经济效益较好，账面经常存有大量资金，该企业财务人员将资金转出1～2天，而后又收回。经审计调查是财务人员将此笔款项暂借给朋友用于申请注册公司使用，注册后再将款项转回，由于这样做不影响货币资金总额，因此会计没有进行账务处理，而银行对账单却有一增一减的情况。

　　还有客户汇来的款项不记入收入账，而直接通过现金支票将钱取出，形成银行存款总额不变的套取现金行为。

　　这些都违反货币资金管理条例和内部会计控制制度，不审计，其他人员无法发现。

　　同时，很多民营企业家认为，只要安排好出纳这个工作岗位、看护好“钱袋子”，就能避免资产流失。事实上，不难发现有90%的民营企业在出纳岗位上任用的都是自己人，即夫妻、兄弟姐妹、各种亲戚及同学、朋友等，可见企业家们是很关注“钱袋子”的，非常清楚“钱袋子”的重要性。他们认为不管企业管理多么混乱，只要自己人抓住“钱袋子”，就没必要再进行资产监督。

　　这其实是典型的“重钱轻物”的管理理念，是对财务管理的片面认识。

　　“钱”是企业管理的重要内容，让自己人管理也是非常重要的，但仅限于此是不够的，财务管理涉及企业管理的整体运作，除了“钱”之外,还有生产成本管理、采购付款管理、销售收款管理、存货管理及固定资产管理等内容。

　　审计中遇到一个工厂，它对原料采购控制很严，采购价格很低，但生产成本一直居高不下，后来发现，该厂生产车间对原材料的领用和使用监督不严，如领用原材料时无领导审批，无论谁都可以领，领多少都可以，而领到车间的原材料随意堆放，无专人管理，甚至有些被车间工人拿回家，造成原材料浪费严重。

　　而根据内部会计控制制度规定，原材料的领用要填制领料单，必须经过授权批准，并且车间原材料必须专人管理，剩余的原材料要返还仓库或专门管理。

　　而某星级宾馆，缺乏对采购环节的监督，造成采购人员贪污腐败。该宾馆物资部原有一位老员工负责燃油的采购，从签订合同到进货付款都由他一人负责，他是竭力压价，然后按市场价格开具发票，每公斤燃油提0.2元，一月贪污约6000元，事发后被撤职。

　　而根据内部会计控制制度的规定，在采购付款环节，要制定不相容职务相分离的制度，即采购合同的谈判、签订、付款等由不同的人来执行，以互相牵制，避免舞弊。

　　而有的企业不重视对应收账款的管理，认为只要货物销售出去就行了，没有制定严格的赊销政策，又缺乏有力的催收措施，导致应收账款回收期过长，甚至造成呆账。而有些民营企业家不去研究如何加强对应收账款的回收，不研究如何加快应收账款周转速度，而将重点放在银行贷款上，使企业形成恶性循环。

　　而根据企业财务管理制度的要求，企业要制定严格的销售制度，赊销要经过相关部门的审批，并制定应收账款的催收制度，明确责任，及时回笼资金，加快资金的周转。

　　还有部分民营企业家不重视对存货的管理，造成存货资金成本高，资金停滞、周转迟缓，等等。以上种种现象，哪一项都与“钱”密切相关，哪一项不是用“钱”购置的资产呢？“两套账”要不得

　　有些民营企业，为了偷逃税款而设置“两套账”。而设置“两套账”要承担两方面的风险，一是企业将要面临国家追究偷逃税款的风险，二是企业内部要面临因监督管理不力而造成资产流失的风险。

　　对“两套账”的管理需要一定的“高手”才能掌控，而有能力的财务人员不愿冒此风险，曾有一个会计坦言，他们单位做“两套账”，他是主管会计，为此他整天都睡不好觉。而没有能力的财务人员做的账务处理又非常容易被审计出来，一旦被查出就要面临非常严厉的处罚，甚至要承担刑事责任。同时，“两套账”的行为又不能让很多人知道，容易造成管理和监督的缺位，引起企业资产的流失。

　　同时，有个别财务人员将这种情况作为要挟企业提高待遇的手段，使企业“腹背受敌”、“按倒葫芦浮起瓢”，最后是既给国家造成损失，自己也没得到好处，还要担惊受怕。

　　因此，企业不要设置“两套账”，要提高纳税意识，税款不要多交，但也不要少交。要充分掌握税收政策，把政策用足用够。虽然我省企业的税赋高于周边省份，我省地税收入的增长速度高于人均GDP的增长速度（2004年前9个月，我省地税收入突破200亿元，排名中部和西部19个省市第1名），但企业也不能在税收政策上去碰石头。

　　有专家提出，要藏富于民，但要会藏，要藏而有“道”，不能乱藏，更不能去“偷”。要在企业的会计核算方法、纳税筹划等方面多下工夫，选择有利于企业的纳税核算方式。现在的《企业会计制度》已经很有利于企业的会计核算，已经给了企业较大的核算空间，所以，企业没有必要去搞“两套账”。

　　民营企业资产监督如何做？

　　其实，加强民营企业资产的监督，要多向政府学习，因为政府有强大的智囊团，有多少专家学者、研究机构在专职为政府服务，所有公开的政策是有科学根据的，是经过论证而证明是正确的，而我们再大的企业，能养活几个专家？比如，政府有《要严格国有企业的财务管理》，民企可以参考，制定企业的财务管理办法，有效、经济、省时、省力。

　　首先，建立现代企业管理制度，完善涵盖了货币资金、存货、固定资产、生产成本、采购付款、销售收款、筹资、投资，及工资薪金等各个环节的内部会计控制制度。

　　其次，资产监管不是某一个会计人员也不只是财务部门的事情，而是贯穿企业的成长、成熟甚至衰退等各个阶段，影响到企业产品开发、生产、经营、销售等。因此应树立企业全员资产监管意识，完善资产监督机制。同时，为避免会计人员的舞弊行为，要从会计人员的职业道德入手。

　　再次，是建立内部审计部门，加强内部审计职能。西方企业，特别是大企业，都有很庞大的审计队伍，每年往返全球各地，对各分、子公司进行突击审计。

　　内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的单位、部门在加强管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标。

　　它能对企业的财务收支进行监督，对企业的重点单位、重点部门、重点资金、重要经济活动进行监督，对企业内部管理和制度执行进行监督。通过监督和对问题的揭示与查处，促使企业内部各单位、各部门依法经营，加强管理，堵塞漏洞，提高效益，为企业实现经营目标服务，以此保证整个组织经营活动的良性循环。

　　最后，还可利用社会中介组织，建立企业的“外审”机制。一般来说，会计师事务所人员专业，且聘请他们进行审计，具有较高独立性，即“外来的和尚好念经”，因此，民营企业应“外审”与“内审”相结合，以有效保护民营企业资产的完整。