俄罗斯采单一税制 为个税改革提供新思路

　　为个税改革提供新思路

　　域外借鉴本报驻莫斯科记者 穆东升

　　俄罗斯是对个人所得税进行单一税制改革成功的国家。从2001年1月1日起，取消了原有的12%、20%和30%的三档累进税率，对居民纳税人获得的绝大部分收入(如工资、薪金等)实

　　根据俄联邦税法典第23章规定，具有纳税义务的俄联邦居民(自然人)和从俄罗斯境内取得收入来源的非居民(自然人)应缴纳个人所得税，其税率为13%。竞赛、游戏和其他活动中获奖，自愿保险的保险收入，银行存款的利息收入，其超过税法典规定的金额部分，所得税税率为35%；非俄罗斯居民(自然人)收入所得，所得税税率为30%；股息收入所得税税率为9%。

　　据统计，实施单一税的2001年，俄罗斯个人所得税征收了2547亿卢布，比2000年增加了802亿卢布，增幅为46%。扣除通货膨胀因素，收入实际增长了28%。

　　普京总统成功连任之后不久，俄经济发展及贸易部长格列夫在接受俄新社采访时就明确表态：至少在2008年之前，现行的所得税单一税率不会改变。

　　税法专家们认为，传统个人所得税太复杂。富人适用的税率表面上很高，但通过大量的税收扣除和钻税法漏洞，其实际税负要远远低于名义税率。而穷人请不起律师和会计师，缺乏避税的手段，税收扣除又很少，其实际税负并不低。所以，所得税在理论上具有公平、效率的优点，在税收实践中没有体现出来。

　　但是实施彻底的单一税制时，却也存在一些难以预料的政治经济风险。目前，除牙买加、俄罗斯外，还没有其他国家实施彻底的单一税改革。但20世纪80年代以来，世界各国的税制改革，基本上都是按照降低税率、拓宽税基、清理优惠、简化税制的原则展开的，这一趋势与单一税的基本内涵是吻合的。

　　俄罗斯个人所得税采取单一税制，取得成功后，中国国家财政部和税务总局等领导也曾率团考察俄罗斯的单一税制，但由于其公平性太差而作罢。确实单一税率的累进性较弱，对于高收入的调节力度不够强劲，还削弱了现行所得税“自动稳定器”的功能，短期内可能会对税收收入有不利影响，形成一定的财政收入风险。

　　目前，大多数专家倾向于在税率设置上，改革后的个人所得税制要减少级次，拉大级距，降低名义税率。削减个人所得税，降低边际税率和削减税率级次，可以有效提高消费水平。由于低收入的纳税人的边际消费倾向较高，因此降低他们的所得税，就更能达到刺激消费的目的。

　　单一税“简化、公平、效率和鼓励投资”的基本思想有借鉴意义。长期以来，我们对个人所得税改革的思考一直拘泥于由完全分类课征转为综合和分类相结合的模式，但实行综合税制的条件，如收入、财产准确归集等，在短期内还难以具备。再者，即使是具备了条件，是否会形成美国式政策性扣除尾大不掉的个人所得税制，也难以预料。