境外投资如何避免双重征税

　　境外投资如何避免双重征税

　　我国近期已启动了中国居民申请税务协商程序，中国居民遇事可向税务部门求助

　　到境外去投资做生意如何避免双重征税？在境外任职取得收入却被重复征税该向哪里投诉？在境外不能享受税收协定所规定的优惠政策怎么办？针对外向型投资企业和涉外打工

　　钟文锋指的便是今年7月1日开始实施的《中国居民(国民)申请启动税务相互协商程序暂行办法》。

　　我国已签税收缔约达87个

　　随着改革开放进程的不断加快和经济全球化，越来越多的中国企业和个人走出国门。对外直接投资额、对外承包工程和对外劳务合作的数额年年增长，并呈现出逐步加速的趋势。据有关部门统计，至2004年底止，我国非金融类对外直接投资累计达370亿美元，对外工程承包和劳务合作营业额分别超过1000亿美元和300亿美元，业务遍布近200个国家和地区。

　　今年前5个月，我国对外设计咨询、对外承包工程和对外劳务合作新签合同额同比分别增长183.9％、45％和28％，广东省的走出去的企业和个人在全国各省市中更是名列前茅。与此同时，涉税问题、特别是不同程度的税收歧视待遇问题也越来越多。

　　钟文锋称，虽然为了切实保护纳税人权益，避免双重征税，我国已经与87个国家和地区签订了对所得和财产避免双重征税的税收协定，内地还与香港、澳门签署了避免双重征税安排。这其中77个协定和2个安排已经生效执行，绝大多数都包含解决税务争端的相互协商程序条款，已成为解决纳税人居住国与所得来源国征税权矛盾，避免国际双重征税的重要法律保障。

　　但由于我国很多纳税人对相关国际税收协定不甚了解，在境外遭遇到不符合税收协定的税收待遇时，不知道该通过什么渠道和途径去维护自身合法权益，其正当权益往往受到损害。因此，国家税务总局发布《中国居民(国民)申请启动税务相互协商程序暂行办法》正当其时。

　　有疑问即告知省级税务部门

　　钟文锋介绍，申请启动相互协商程序，是指中国居民(国民)认为，缔约对方所采取的有关税收措施，已经或将会导致不符合税收协定所规定的征税行为。也即说，通过所在地的省级税务机关向国家税务总局提出申请，请求国家税务总局与缔约对方主管当局通过相互协商解决有关问题。

　　他说，《办法》的具体实施，可以有效防止缔约国对我国居民(国民)的税收歧视，免除由于国家(地区)间税制不同而造成的对纳税人的重复征税负担，使我国纳税人的合法权益受到保护，促进国际公平竞争。

　　什么情况下可启动相互协商程序？

　　那么，中国居民在什么情况下可以申请启动相互协商程序呢？这主要有以下几种情况:第一，需申请双边预约定价安排的。当一国调增关联企业一方的应税所得时，另一方相关国家应调减该关联企业另一方的应税所得，以避免对调整利润的国际重复征税，这就必须要实施相互协商程序。

　　第二，对联属企业间业务往来利润调整征税，可能或已经导致不同税收管辖权之间重复征税的。如中国的一企业与×国的一企业为联属企业，为解决由此引发的重复征税，×国应对本该由中国征税的利润进行调整。即×国应调减其已征税的利润，而中国则调增其所征税的利润。或者是对于一方调增的利润，另一方给予抵免。

　　第三，违背了税收协定无差别待遇条款的规定，可能或已经形成歧视待遇的。税收无差别待遇，又称国民待遇，是指缔约国一方国民(居民)在缔约国另一方负担的税收和有关条件，不应比缔约国另一方国民(居民)在相同情况下，负担或可能负担的税收或有关条件不同或比其更重。如果对方国家出于经济打击或贸易保护等理由，违背税收无差别待遇原则，对有关经济活动课以惩罚性税收时，可提出启动相互协商程序。

　　第五，对常设机构和居民身份的认定，以及常设机构的利润归属和费用扣除存有异议的，在税收协定当中，居民负有无限纳税义务，非居民则只负有有限纳税义务。如居民王先生作为国内一家知名大型公司的高级管理人员，被派往该公司在×国的分公司工作一段时间，负责有关营业销售的管理工作，其工资薪金全部由国内母公司发放，在×国并无其他任何收入。从他刚开始任职后的一个月内，×国的税务部门就要求其申报个人所得税。王先生觉得纳闷，因为根据中国与×国的税收协定规定，只要王先生在×国的居住时间没有超过183天，他是属于非居民，那么他的工资薪金收入是只需在国内申报而不用在×国申报的。但是，王先生向×国的税务部门申述而不被接受，在面临罚款的情况下，只能缴纳了这笔个人所得税。这种情况就可以申请启动相互协商程序了。

　　本报记者　朱桂芳　通讯员　林荔丹

　　中国居民与中国国民有何区别

　　国家税务总局在《办法》中提到了两个概念，即中国居民和中国国民，“居民”跟“国民”有何区别呢？钟文锋说，这两个概念是税收上的概念，“中国国民”是指具有中国国籍的个人、中国法人和中国非法人团体。“中国居民”是指按照缔约国法律，由于住所、居所、总机构所在地，或者其它类似标准，在该缔约国负有纳税义务的人。它并不单指个人，而是包括了个人和企业。这个纳税义务包括了来源于中国境内和境外的所得，都必须在中国境内纳税。对个人来说，在中国境内居住满一年，就成为了中国的税收居民；对公司来说，是按照总机构和管理机构所在地来进行判断，只要该公司的管理机构或总机构在中国，就可以认定它是中国的税收居民。

　　另外，中国居民申请启动税收协商程序要注意两大事项:一是对方国家与我国是否签订税收协定并已经生效。二是必须在不符合协定规定的征税措施第一次通知之日起，三年内提出，方为有效。