撰稿／李若山 马军生
同样一道算术题，如果让10个小学生来做，得出10个不同的答案，你也许并不会感到奇怪，但如果老师将10份
答卷全部判为对的，这个时候可能你想不大跌眼镜都困难。可是如果把这种算术题换成会计题，情形可能就大不一样了，尽管
同一题目出现不同答案，此时注册会计师可能都判断其为正确的。而这类会计题正每时每刻地体现在上市公司的会计报表
中。
2004年元旦后的第一周，中国证监会和深圳市政府联合发布公告，对南方证券实施行政接管。随后，沪市有7家
上市公司为此发布了重要公告。公告当日，除了上海汽车出现上涨以外，另外6只股票都有不同程度下跌。此外，深市也有3
家上市公司对南方证券有股权投资。
在这10家上市公司中，除四川长虹属于委托理财外，其余9家都是南方证券的股东。按照会计制度规定，上市公司
在期末要预计：他们对南方证券公司投资的本钱是否还在，是否还与当初投资时的价值一样。如果出现可能损失，就要判断一
下损失多少，然后作为当年亏损报告给股民。2003年年报披露后，同为股权投资的这9家公司交上来的答案，却没有任何
两家是相同的。
有的认为：尽管他们对南方证券公司进行了投资，但由于南方证券公司已被行政接管，估计已资不抵债，因此，如果
进行清理，扣除还债，投入的资本已荡然无存，因此，百分之百确认了亏损，如上海汽车，就作了这样的处理。但同是对南方
证券公司进行了投资的北京首创股份，他们认为，尽管南方证券被行政接管，但只要南方证券公司还在，损失不会惨重，最多
只损失15％，估计还能捞回85％的投资，因此，只估计了一小部分损失。
如果两家公司按同一标准进行会计处理的话，要么一家应增加利润3.4亿元，要么一家应减少利润3.4亿元。但
是，对这两个不同标准的会计报表，有关部门都没有说“不”，也就是说，这两个答案都是对的。但是，如果你是一个使用财
务报表的投资者，你会赞同这样的结论吗？
会计是一门科学还是艺术？有人认为是科学，因为，不管一个单位的资产是否高达近千亿，在资产负债表上列示时都
精确到小数点后两位，而且两边还须平衡。其计量之精确不可谓不科学，但美国注册会计师协会又认为“会计”的解释首先是
艺术，因为，对同一种业务的会计表现方式可以有很多种，且都是会计准则所认可的。
会计报表上的每一个项目，无不包含着大量的会计判断和估计，就连货币资金项目，会计人员也必须判断采用何种汇
率进行折算更为合理。当会计师凭借个人经验和知识进行职业判断时，这时候显示出更多的是艺术性。所以，从某种程度上来
，会计师又可算是艺术家。
针对南方证券各家计提大幅差异，有人建议对减值计提应当有个明确的标准，可问题是要建立一套放之四海而皆准的
标准几乎是不可能的，正如服装设计师很难设计出一件无论高矮胖瘦穿起来都合身的衣服一样。面对复杂的经济事项，公认会
计准则只能提供一种总体原则和一定程度上的操作性指导，会计职业判断始终是必不可少的，这也是会计职业价值之所在。高
质量职业判断可以提高会计信息质量，但硬币的另一面，则是可能会给会计操纵留下了空间，使得会计不再是艺术，而是变成
一种魔术，一种数字游戏。
借用哈姆雷特的一句台词来结束本文，“Tobeor not tobe，thatisthequestion
！”如果会计能够充分利用职业判断提供决策有用的信息，会计会成为一门有益于社会的科学和艺术。相反，如果会计随意游
戏数字，那么最终只能是搬起石头砸自己的脚，被公众所抛弃而失去继续存在的意义。
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