家庭联合申报与分项税制现实

　　美国联邦个人所得税按家庭实际支付能力征税而不是按总收入征税。联邦个人所得税通过总收入扣减家庭必需的刚性支出，使得个人所得税制度设计充分体现了量能征税的原则。家庭联合申报从国际通行的做法看，必须要具备很高的条件。但从长远看，这是个人所得税一个发展趋势，就是让个人所得税税制更加人性化。

　　◎周一凡

　　美国的纳税申报

　　丁凌(化名)在美国工作时每年1月都急切盼望能快点收到公司给她寄来的W-2表，因为拿到这张表格，她就可以申报个人所得税了。“在美国工作的5年，每年报完税都能得到一笔退税，你说我能不积极吗？”丁凌说。

　　每年元旦后，美国纳税人都会收到工作单位寄来的一份称作W-2的工资清单，上面写明过去一年所得工资总数，并分别列出被联邦政府和州政府扣掉的税款。如果你有N份工作，那就有N份W-2。如果过去一年，纳税人曾在美国不同的州、不同城市工作过，也会收到不同的W-2。因为美国各州税率不同，有一些城市比如纽约，也会单独征税。丁凌就曾因有一年在美国三个州中的4个城市，收到过4份W-2表。联邦除课征所得税外，另还有6.2%社会安全税，社会安全税年薪扣缴上限为9.42万美元。还有一项联邦医疗保险税1.45%，则无年薪扣缴上限。

　　这份W-2表上，除列明纳税人一年总收入，一年的总代扣税款外，还有雇主提供的医疗

养老保险计划等。因为美国国内收入局在个人各项所得中不予列计的项目中，与雇佣有关的不予列计项目是占比最大的一类。对员工而言，这些项目不记入应税项目，可以大大增加实际报酬率。而对雇主来说，他们可以把这些费用作为经营费用扣除，从而大大鼓励雇主向员工提供更多的福利。在美国，许多公司为员工提供退休保险金、集体定期人寿保险、健康和事故保险，像这样的保险计划，只要符合美国税法相关规定，雇主和员工都不必支付税费。而对于那些没有获得合格雇主提供退休计划的纳税人，自己支付的退休费用，可以在计算调整后的毛所得时扣除。

　　此外，如果有房产并且每月分期偿付买房的贷款，还会收到

房地产抵押贷款公司寄来的清单，列明过去一年缴纳了多少物业税和付了多少贷款利息。因为这两项都可以从应纳税总数中扣除，从而减少纳税额。

　　丁凌在等待这些资料的同时，会把过去一年几乎所有的消费单据拿出来，因为美国国内收入局对个人应纳税中，可扣除项目规定非常详细，涉及个人生活的方方面面。

　　纳税人如果生病了，各种治疗费及交通费用票据都要保存好，作为申报扣除的凭证。美国税法规定，只要医疗费超过个人调整后毛所得的7.5%，便可申报扣除。按美国税法规定，凡是各种治疗费用，配普通眼镜或隐形眼镜、假牙、助听器和假肢等的费用;戒酒或戒毒的治疗费;激光矫正手术费;用应税所得缴付的医疗保险费，包括长期护理保险等，都可申报扣除。

　　另外，在医生开的处方上，各种必要治疗措施所带来的费用，也可申报扣除。比如，医生建议你买台空调以减轻过敏症，买空调的钱以及空调所耗电费，都属可扣除项目。还有，前往治疗地的往返车费也可申报扣除，国内收入局规定了每英里扣除标准。

　　

减肥费用也可记入扣除，但这种减肥应是医疗上必需的，如为了免于患上肥胖症或高血压，医生建议你减肥，这时减肥费用就可记入扣除。不过，整容的费用不能列入扣除。

　　如果纳税人有孩子，从纳税的角度，孩子是可以创造收入的，特别是对于低收入家庭。比如一对年收入1万美元左右、带两个孩子的夫妇，应纳联邦所得税额为零。如果填报税表，还可获得4000多美元的低收入税收补助。对于收入稍高家庭，虽有若干应纳税所得，但最后其应纳额会被各种抵税额全部或部分抵消。例如，17岁以下孩子每人每年有1000美元的“儿童抵税额”;如夫妇双方都工作，孩子送幼儿园或请人看管，可以有“照顾儿童抵税额”;孩子长大上了大学，还会有“高等教育抵税额”等等。

　　“美国个人所得税扣除项目的人性化还体现在对个人职业发展的支持方面。”丁凌告诉记者，她在美国报考CPA(注册会计师)期间，个人支出的培训费、购买专业书籍的费用，最后都可以被列入扣除。而在个人职业发展这一项扣除中，甚至还包括变换工作的搬家费用等。

　　此外，投资损失、保险不赔付的家庭财产意外损失、离婚或分居赡养费、慈善捐助、收养孩子等等，都属纳税扣除范围。美国常规个人所得税的起征点随纳税人申报状态、家庭结构及个人情况不同而不同，并没有统一标准。美国常规个人所得税共有5种申报状态，即单身申报、夫妻联合申报、丧偶家庭申报、夫妻单独申报及户主申报。

　　由此可见，美国联邦个人所得税按家庭实际支付能力征税而不是按总收入征税。联邦个人所得税通过总收入扣减家庭必需的刚性支出，使得个人所得税制度设计充分体现了量能征税的原则。而且从1985年起，美国联邦个人所得税的税率表、各种扣除和抵免额等，每年均按物价指数调整，这被认为是对税法的重要创新，相当于大幅提高了起征点，降低了个税的有效税率，这对占美国家庭总数90%以上的中低收入家庭非常有利。

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