自行申报纳税制度缺乏科学性

　　乔新生

　　年所得12万元以上自行申报纳税制度实施以来，在全国各地遭到消极抵制。广州等地自行申报纳税大厅门可罗雀。 之所以出现这种情况，国家税务机关有关负责人认为，是因为个人所得税自行申报制度宣传不够，纳税人工作较忙，需要一段 时间认真填写纳税申报表等。

　　这些原因无疑都是客观存在的。但最根本的原因在于，这项制度缺乏广泛的民意基础。在这项制度出台之前没有进行 认真调研，更没有召开论证会、座谈会、听证会，听取纳税人的意见。现在看来这项制度存在先天不足，具体表现在：首先， 年收入12万元标准有待商榷。由于我国个人所得税法实行单项纳税制度，而自行申报纳税在一定程度上变相修改了个人所得 税法的规定，将纳税人的所得综合计税，没有考虑到纳税人的家庭负担，也没有考虑到纳税人的单项所得纳税情况，所以，直 接加重了纳税人的税负。按照过去的纳税方式，年收入12万元的纳税人可以对单项所得进行税前扣除，而按照自行申报纳税 制度，年收入12万元以上的纳税人必须将年所得统一计算，再行纳税。这样一来将会增加纳税义务，而不会减轻纳税义务， 所以，这项制度设计本身缺乏激励机制。

　　其次，

个人所得税是一项调节税，其功能主要在于对公民的所得进行再分配。由于我国个人所得税法没有考虑到纳税 人的家庭情况，没有考虑到纳税人收入的稳定情况，没有考虑到纳税人各种应当扣除事项，所以，这项制度本身存在着严重缺 陷。在实行代扣代缴制度的情况下，当事人可以通过分散自己的所得，通过现金交易，规避国家的个人所得税制度，但实行自 行申报纳税制度之后，他们的一切所得都必须如实申报，而这样做既没有减轻他们的税务负担，同时又增加了交易曝光的风险 ，所以，许多纳税人自然不愿意自行申报纳税。

　　第三，从惩戒措施来看，不履行自行申报纳税的义务，按照我国现行的法律规定，将被处以2000元到10000 元的罚款。而要确保每一个违法行为人都受到处罚，税务征管机关必须付出大量的人力物力调查取证，而这样一来，自行申报 纳税制度就变成了强制纳税制度。

　　第四，从公众的普遍社会心理来看，在没有实行

公务员财产申报制度之前，他们不愿意自行申报纳税，因为他们害怕 国家税收被浪费、被贪污、被挪用，害怕贪官污吏中饱私囊。

　　第五，个人所得自行申报纳税，应该是一种可选择的纳税制度，在纳税的过程中，税务机关应该设计可选择纳税表格 ，供纳税人填写。如今自行申报纳税变成了强制性纳税，而且纳税表格极其复杂，在表格中缺乏具体的税率、缺乏明确提示条 款，这就使得自行申报的纳税人产生畏难情绪。

　　所以我们建议，个人所得自行申报纳税制度暂时搁置，或者实行自行申报纳税与被动申报纳税相结合，鼓励少数知名 人士或者公众人物自行申报纳税，但是，对绝大多数符合条件的纳税人实行被动申报纳税，逐步减轻这项制度在整个社会所承 受的压力。除此之外，应当尽快推行公务员财产申报制度，将公务员财产申报作为个人所得自行申报纳税的基础和前提条件， 让公务员率先垂范，成为自行申报纳税的实验者。

　　自行申报纳税制度从一个侧面体现出一个国家政治文明程度，测试出国家税收法律制度中所包含的民意广泛程度，考 验着执政者的执政能力和民意基础。如果公民缺乏主动纳税意识，那么，要么是这项制度本身不得人心，要么是公民缺乏国家 认同感，整个社会缺乏凝聚力。从目前的情况来看，个人所得自行申报纳税制度之所以遭到消极抵抗，根本原因还在于这项制 度本身缺乏科学性，在实施的过程中缺乏可操作性。所以，建议税收征管机关尽快改弦更张，接受教训，主动向全国人大常委 会提交修改个人所得税法的建议，提请全国人大常委会在时机成熟的情况下，尽快修改个人所得税法。