本报驻东京记者 陈锐 为了刺激长期低迷的经济，日本政府一进入2003财年（2003年4月至2004年3月）就开始了一系列的经济改革，与人民生活息息相关的个人所得税也在改革的范围之内。日本政府表示将降低个人所得税起征点，并从2004年度开始，取消给予夫妻的最高38万日元的配偶专项免税额。

　　家庭人数决定起征点

　　日本个人所得税的起征点根据家庭成员的人数多少而不同。根据即将实行的2003年税制改革方案，如果是夫妇加两个孩子的工资收入者，那么他的个税起征点为325万日元。如果是夫妇加一个孩子的工资收入者，这个起征点则为220万日元；如果是没有孩子的家庭的工资收入者，起征点则为156.6万日元。如果是独身的工资收入者，那么起征点为114.4万日元。

　　过去40年中，日本个人所得税的起征点也经历了一个不断发展变化的过程。以夫妇加两个孩子的工资收入者个税起征点为例，1960年为235.7万日元，1962年至1988年基本维持在261万日元的水平，1988年之后基本在300多万日元的水平上逐渐向上推移，1998年为361.6万日元，目前的水平则为384.2日元。

　　从十九级降到四级

　　从上世纪70年代到现在，日本个人所得税税率结构经历了一个逐渐简化，累进税级明显减少、最高税率大大降低的过程。上世纪70年代，日本的个人所得税实行十九级超额累进税率，即从税率10%起，分为19档，最高税率为75％。

　　70年代中后期以后，日本针对税制中所得税比重偏大，间接税公平性差及消费税比重下降等缺陷，对税制进行了多次调整，其中个人所得税方面，降低了所得税的累进程度，并扩大最低税率的适用范围，提高所得税的扣除项目。到1999年，累进税率减少为四个税级：年收入330万日元以下者交10%；年收入330万至900万日元者交20%；年收入在900万至1800万日元者交30%；年收入在1800万日元以上者交37%。

　　从个人所得税的实际税率来看，日本的税率累进程度很高。这样，较低的所得相应地适用较低的税率。一些专家认为，现行的税率使日本的个人所得税实际税负较低。与英美两国相比较，一个年收入为8.2万美元的中等收入纳税人在英国的所得税实际负担率为27.3％，在美国为16.7％，而在日本，其实际负担率仅为8.6％。

　　免税发达，税基受损

　　此外，专家还认为日本的个人所得税制中还存在免税项目和税前扣除项目过多的不合理因素。目前，日本免税项目和税前扣除项目总数多达20多项，主要有基本免税额、配偶免税额、配偶专项免税额、赡养人口免税额、赡养人口专项免税额（适用于10岁至22岁的赡养人口）、雇佣所得扣除，社会保险捐扣除、养老金扣除、退休所得扣除、老人扣除等等。对于一个靠工资生活，赡养妻子和两个子女的纳税人而言，应当以其所得减除上述免税和税前扣除项目中的前7项后的余额为应税所得额，各项减除合计约达380万日元。这样高的免税额和税前扣除额是其他发达国家没有的。

　　高免税额和税前扣除额对所得税的税基造成了侵蚀，因此为了体现公平和中立的原则，政府税制调查会指出，日本个人所得税改革的一个重要目标是扩大税基。从2004年度开始，降低个税起征点，取消给予夫妻的最高38万日元的配偶专项免税额就是一个扩大税基的举措。

　　另外，过多的免税项目和税前扣除项目可能会导致税制与社会经济发展的不协调。人们经常批评说，在男女平等的时代设立配偶免税额和配偶免专项税额是不合适的，它在家庭妇女外出工作的问题上造成了制度性扭曲。另外，还有人建议政府考虑取消或者减少雇佣所得扣除、退休所得扣除、老人扣除、养老金扣除、打工学生扣除等扣除项目。

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